Відображення в обліку результатів податкової перевірки (Малишка в
Рідкісна виїзна податкова перевірка обходиться без донарахувань податків. Крім них податківцями нараховуються відповідні суми пені та штрафів.
У резолютивній частині рішення, яке фіскали приймають за підсумками податкової перевірки, платнику податків, як правило, пропонується:
- сплатити виявлені недоїмки по податках, пені і штрафи (штрафи нараховуються тільки в рішенні про притягнення до відповідальності);
- внести відповідні виправлення в податкові та бухгалтерські документи (що, в свою чергу, може спричинити необхідність виправлення звітності).
Виконання рішення, прийнятого за результатами податкової перевірки, як бачимо, складається з декількох етапів:
- сплати нарахованих сум податків, пені, штрафів;
- відображення результатів перевірки:
в бухгалтерському обліку;
в податковому обліку та податковій звітності.
Примітка. Рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення підлягає виконанню з дня його вступу в силу (п. 1 ст. 101.3 НК РФ).
Рішення по виїзної податкової перевірки згідно п. 9 ст. 101 НК Україна вступає в силу після закінчення одного місяця з дня його вручення платнику податків (або його представнику). Зазначене рішення протягом п'яти днів з дня його винесення повинно бути вручено особі, щодо якої її було винесено (його представнику), під розписку або передано іншим способом, що свідчить про дату отримання рішення цією особою (його представником). Якщо ж зазначене рішення неможливо вручити або передати іншим способом, що свідчить про дату його отримання, воно надсилається поштою рекомендованим листом за місцем знаходження організації (відокремленого підрозділу) або місцем проживання фізичної особи. У разі направлення рішення поштою рекомендованим листом датою його вручення вважається шостий день з дня відправлення рекомендованого листа.
Якщо платник податків має намір оскаржити в апеляційному порядку рішення, прийняте за результатами перевірки, терміни вступу його в законну силу, які мають бути. У частині, в якій рішення не скасовано і не оскаржено, - з дня прийняття вищим податковим органом рішення за апеляційною скаргою. Якщо апеляційна скарга залишена управлінням без розгляду, рішення по перевірці вступає в силу з дня прийняття УФНСУкаіни по суб'єкту Україна відповідного рішення, але не раніше закінчення терміну подання зазначеної скарги.
Примітка. Рішення за підсумками податкової перевірки, яке ще не вступило в силу, платник податків має право не виконувати. У той же час він може добровільно виконати це рішення до того, як воно вступило в силу (абз. 3 п. 9 ст. 101 НК РФ).
Рішення за апеляційною скаргою на рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, винесене в порядку, передбаченому ст. 101 НК РФ, приймається вищим податковим органом протягом одного місяця з дня отримання скарги.
Зазначений строк може бути продовжений керівником податкового органу для отримання від нижчестоящих податкових органів документів (інформації), необхідних для розгляду апеляційної скарги, додаткових документів, але не більше ніж на один місяць (п. 6 ст. 140 НК РФ).
За підсумками розгляду апеляційної скарги, документів, що підтверджують доводи особи, яка подала скаргу, додаткових документів, представлених в ході розгляду скарги, а також матеріалів, представлених нижчестоящим податковим органом, вищестояща податкова інстанція може, зокрема (п. 3 ст. 140 НК РФ) :
- залишити апеляційну скаргу без задоволення;
- скасувати рішення податкового органу повністю або в частині;
- скасувати рішення податкового органу повністю і прийняти по справі нове рішення.
Таким чином, при подачі апеляційної скарги рішення за підсумками перевірки вступить в законну силу тільки з дня, коли воно було затверджено вищим податковим органом (або з дати прийняття нового рішення по перевірці).
Вищестоящий податковий орган відповідно до п. 2 ст. 101.2 НК Україна може повністю скасувати рішення нижчестоящого податкового органу та прийняти по справі нове. Таке рішення вступить в силу з дня його прийняття вищим податковим органом.
Платник податків, як було сказано вище, має право не виконувати рішення нижчестоящого податкового органу до моменту його вступу в силу. І така відстрочка може тривати до двох місяців в загальному випадку:
- до місяця, відведеного для подання апеляційної скарги, і
- до місяця, протягом якого має бути прийняте рішення за апеляційною скаргою, -
або до трьох місяців, якщо вищестоящої податкової інстанцією буде продовжено термін для отримання додаткових документів.
Якщо платник податків згоден з рішенням фіскалів і надалі не має наміру його оскаржувати (в тому числі в суді), він може сплатити зазначені в рішенні суми податків, пені та штрафу і відобразити їх в бухгалтерському обліку на дату набрання законної сили рішенням по перевірці.
Примітка. Апеляційна скарга на рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення в вищестоящий податковий орган може бути подана до дня вступу в силу рішення, що оскаржується (п. 2 ст. 139.1 НК РФ).
Багато платників податків на практиці не поспішають виконати розглядається рішення податківців, використовуючи всі законні способи для зниження розміру донарахувань:
- спочатку звертаються з апеляційною скаргою до вищестоящого податкового органу;
- потім при необхідності - і в арбітражний суд.
Подача апеляційної скарги, з одного боку, дозволяє платнику податків відкласти виконання підсумкового рішення по перевірці до двох місяців. Адже воно вступить в силу тільки з дня прийняття вищим податковим органом рішення за апеляційною скаргою або з дня прийняття рішення про залишення скарги без розгляду (але не раніше закінчення строку подання апеляційної скарги).
Вищестоящий податковий орган, повторимося, може і скасувати рішення нижчої інспекції та прийняти у справі нове рішення, яке вступить в силу з дня його прийняття. Тому в разі часткової чи повної відміни рішення по перевірці або прийняття нового рішення на користь платника податків йому не доведеться повертати з бюджету зайво стягнуті суми податків, а також пені, штрафів.
З іншого боку, пені в силу п. 3 ст. 75 НК Україна будуть нараховані в будь-якому випадку за весь період, коли за платником податків вважалася недоїмка з цього податку. Тому відстрочка виконання рішення може обернутися для платника податків додатковими фінансовими втратами. Отже, чим раніше платник податків виконає рішення по перевірці (в тому числі достроково), тим меншу суму пені йому доведеться сплатити до бюджету.
Сплата донарахованих сум податків (а також відповідних пені та штрафів) до вступу в силу рішення по виїзної перевірки призводить до відволікання з обороту грошових сум (розмір яких може бути досить значним). Повернення їх (при успішному результаті - коли рішення скасовано вищестоящим податковим органом або судом) займе якийсь час. До речі, повернення надміру сплачених (стягнених) податків, пені та штрафів провадиться з відсотками (п. 5 ст. 79 НК РФ).
Разом з тим відстрочка виконання рішення по перевірці призведе до збільшення суми пені. Відстрочку на строк до двох (до трьох) місяців для виконання рішення по перевірці дає тільки апеляційне оскарження до вищестоящого податкового органу.
При зверненні з позовом до суду арбітрами буде розглядатися вже вступило в силу рішення по перевірці. Донараховані суми податків, пені (і, можливо, штраф) з імовірністю, близькою до 100% -ної, платнику податків доведеться сплатити до закінчення судового розгляду.
На підставі чинного рішення особі, щодо якої винесено рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, направляється в установленому ст. 69 порядку вимога про сплату податку (збору), відповідних пенею, а також штрафу в разі притягнення цієї особи до відповідальності за податкове правопорушення (п. 3 ст. 101.3 НК РФ).
У вимозі про сплату податку фіскалами зазначаються відомості:
- про суму заборгованості з податку;
- про розмір пені, нарахованих на момент направлення вимоги;
- про термін виконання вимоги;
- а також про заходи щодо стягнення податку та забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку, які застосовуються в разі його невиконання платником податків.
Примітка. Платник податків на законних підставах може відстрочити виконання рішення, прийнятого за підсумками податкової перевірки. При цьому у нього є можливість вибору, коли і в якому обсязі виконати рішення, прийняте за результатами податкової перевірки.
Вимога про сплату податку повинно бути виконано протягом восьми днів з дати його отримання, якщо триваліший період часу для сплати податку не вказано в цій вимозі (п. 4 ст. 69 НК РФ).
У разі несплати або неповної сплати податку у встановлений термін обов'язок по сплаті податку виповнюється в примусовому порядку шляхом звернення стягнення на грошові кошти на рахунках платника податків. Стягнення податку проводиться за рішенням податкового органу шляхом направлення на паперовому носії або в електронному вигляді в банк, в якому відкриті рахунки платника податків, доручення податкового органу на списання та перерахування до бюджетної системи України необхідних грошових коштів з рахунків платника податків-організації. Рішення про стягнення приймається після закінчення терміну, встановленого у вимозі про сплату податку, але не пізніше двох місяців після закінчення зазначеного терміну (п. П. 1, 2, 3 ст. 46 НК РФ).
Таким чином, перш ніж оскаржити рішення (повністю або в частині), прийняте за підсумками податкової перевірки, в апеляційному або судовому порядку, платнику податків бажано проаналізувати свої шанси на успіх. У будь-якому випадку дострокового виконання рішення по перевірці дозволить дещо зменшити суму пені, яка нараховується за кожний календарний день прострочення сплати податку. Знову ж дострокове виконання рішення (у тому числі часткове) не є перешкодою для апеляційного оскарження.
Відображення в бухгалтерському обліку
Порядок відображення результатів податкової перевірки в бухгалтерському обліку в першу чергу залежить від згоди чи незгоди платника податків з висновками податківців, наведеними в рішенні по виїзної перевірки.
Примітка. Вимога про сплату податку, пені, штрафу за результатами податкової перевірки має бути надіслано платнику податків протягом 20 днів з дати вступу в силу відповідного рішення (п. 2 ст. 70 НК РФ).
Якщо недоїмка по ПДВ виникла в зв'язку з неправомірним вирахуванням, то спочатку здійснюється сторнировочная проводка раніше прийнятої суми ПДВ:
Дебет 19 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- сторнований ПДВ в сумі донарахованого податку за результатами перевірки.
Порядок відображення в обліку донарахованого податку залежить від операції, до якої відносяться нараховані суми податку, і періоду, за який виявлено ця недоїмка. Тут можливі такі ситуації.
Пред'явлена продавцем сума ПДВ за товарами (роботами, послугами) була заявлена платником податків до відрахування, хоча в силу п. 2 ст. 170 НК Україна підлягала включенню до їх вартість.
Якщо донарахований ПДВ відноситься до періоду, річна звітність за який ще не затверджена, його сума включається в вартість таких МПЗ, якщо вони на момент вступу в силу рішення по податковій перевірці ще не передані у виробництво або не реалізовані:
Дебет 10 (41) Кредит 19
- донарахована сума ПДВ включена у вартість матеріально-виробничих запасів.
Якщо ж зазначені події сталися, то сума ПДВ відноситься на витрати:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 19
- донарахована сума ПДВ врахована у витратах.
Якщо донарахований ПДВ відноситься до минулих періодів і сума недоїмки не є суттєвою, на дату набрання законної сили рішенням по перевірці донарахована сума ПДВ включається до інших витрат:
Дебет 91-2 Кредит 19
- донарахована сума ПДВ включена до складу інших витрат.
Неправомірно прийнята до відрахування сума ПДВ могла ставитися до об'єктів основних засобів і нематеріальних активів. В цьому випадку сума донарахованого податку має збільшити первісну вартість об'єкта:
Дебет 01 (04) Кредит 19
- донарахована сума ПДВ врахована в первісної вартості об'єкта.
У зв'язку зі збільшенням первісної вартості основного засобу (нематеріального активу) необхідно здійснити донарахування амортизації за період експлуатації об'єкта. Якщо об'єкт введений в експлуатацію в році, звітність за який ще не була підписана, то донарахування амортизації супроводжується проводкою:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02 (05)
- донараховано амортизація по об'єкту.
Якщо донарахування ПДВ відноситься до періоду, звітність за який вже затверджена, то донарахована сума амортизації враховується в інших витратах. До наведеної вище проводці з показником, рівним донарахованої суми амортизації за поточний рік, додається ще одна, показник якої дорівнює донарахованої суми амортизації за минулі звітні періоди:
Дебет 91-2 Кредит 02 (05)
- донараховано амортизація по об'єкту.
Переглядаючи наявні у платника податків рахунку-фактури, виставлені йому продавцями товарів (робіт, послуг), податківці можуть частина з них визнати недійсними через неможливість ідентифікувати продавця товарів (робіт, послуг), їх найменування та вартість (п. 2 ст. 169 НК РФ) (далі - непереборні помилки). У таких випадках логічно також здійснити сторнировочную запис по відновленню раніше прийнятого ПДВ з суми, що дорівнює донарахованого податку, а потім відновлену суму включити до інших витрат. У той же час можна обійтися і однією проводкою:
Дебет 91-1 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ",
- врахована донарахована сума ПДВ у зв'язку з наявністю непереборних помилок в рахунку-фактурі.
Даний запис здійснюється у випадках донарахування ПДВ, що відноситься як до періоду, річна звітність за який ще не затверджена, так і до минулих періодів.
Якщо сума донарахованого за минулі періоди податку є суттєвою, то незалежно від того, з якої причини податківці порахували неправомірність прийняття до відрахування пред'явленої суми ПДВ, в бухгалтерському обліку здійснюється все та ж запис:
Дебет 84 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ",
- відображена донарахована за рішенням податкової перевірки сума ПДВ, що визнається істотною.
- нарахованих пені та штрафів
Відображення в податковому обліку
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: