Касовий метод податкового обліку пдв

Даним пунктом, зокрема, встановлено, що в разі застосування касового методу податкового обліку ПДВ:

дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або підлягають поставці) ним товарів (послуг);
дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Таким чином, для отримання права на податковий кредит у разі застосування цього методу платнику ПДВ недостатньо тільки здійснення першої події - оприбуткування товару, він повинен ще сплатити гроші за цей товар. Але якщо такий платник ПДВ виступає в якості продавця, то і податкові зобов'язання по відвантаженому, але ще не оплаченим товаром, у нього також не виникають (за деякими винятками, про які йтиметься нижче).

обсяги поставки

Згідно пп.7.3.9 ст.7Закона про НДСдалеко не всі особи можуть використовувати касовий метод. Зокрема, не може перейти на касовий метод податкового обліку особа, яка мала на протязі останніх 12 календарних місяців оподатковувані поставки, вартість яких перевищує суму, визначену в пп.2.3.1 ст.2 згаданого Закону. Нагадаємо, що в цьому підпункті як гранична названа сума в 300 тис. Грн (без урахування ПДВ). При цьому звернемо увагу, що серед фахівців немає єдиної думки щодо методики розрахунку згаданої суми.

Перехід на касовий метод

Суттєве значення для платника ПДВ має момент вибору касового методу. Якщо касовий метод обраний при реєстрації особи як платника ПДВ, то згідно з абзацом другим пп.7.3.9 ст.7 Закону про ПДВ його можна застосовувати з моменту такої реєстрації. Платнику ПДВ заборонено змінювати касовий метод до кінця року, протягом якого відбулася така реєстрація.

Якщо ж вибір касового методу відбувся після реєстрації особи як платника цього податку, то він застосовуватися з податкового періоду, наступного за податковим періодом, у якому зроблений такий вибір. Протягом наступних за цим 12 місячних податкових періодів (чотирьох кварталів) платник ПДВ не має права змінювати касовий метод.

Як випливає повідомляти податковий орган про вибір касового методу? Абзацом четвертим пп.7.3.9 ст.7 Закону про ПДВ встановлено, що рішення про вибір касового методу подається податковому органу разом із заявою про податкову реєстрацію або з податковою декларацією за звітний період, на протязі якого зроблений такий вибір. Крім того, в декларації з ПДВ є спеціальні рядки (після розділу ІІІ «Розрахунки з бюджетом за звітний період»), в яких потрібно ставити відмітки про застосування касового методу податкового обліку і датою, з якої цей метод застосовується. Робити такі позначки потрібно у всіх податкових деклараціях з ПДВ протягом терміну застосування касового методу. Якщо до декларації додається рішення (заява) про вибір касового методу, то в поле навпроти рядка з назвою «Рішення (заява) про вибір касового методу», яке розміщено після слів «До декларації додаються», потрібно також поставити позначку. Нагадаємо, що згідно з пп.7.3.9 ст.7 Закону про ПДВ з початку застосування касового методу на підставах, визначених цим Законом, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту, що виникли до застосування касового методу, не підлягають перерахунку у зв'язку з початком такого застосування.

Коли касовий метод не «працює»

Навіть якщо ви цілком законно перейшли на застосування касового методу, це ще не означає, що він застосовується до всіх здійснюваними вами операціями. Підпунктом 7.3.9 ст.7 Закону про ПДВ встановлено, що платник податку, що обрав касовий метод обліку, не має права застосовувати його до:

імпортних та експортних операцій;
операцій з поставки підакцизних товарів.

Повернення до методу нарахувань

Перш за все звернемо увагу на те, що в пп.7.3.9 ст.7 Закону про ПДВ згадуються такі конструкції, як «метод нарахувань», «загальна система оподаткування», «загальні правила визначення дати виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту» та «звичайний режим оподаткування». Всі вони припускають застосування в разі визначення податкових зобов'язань і податкового кредиту так званого «правила першої події» (звичайно, з урахуванням винятків, передбачених Законом про ПДВ, наприклад оподаткування довгострокових контрактів, експорту або імпорту товарів і т.п.). Розглянемо умови, при яких платник може або повинен відмовитися від застосування касового методу і перейти до загальних правил визначення дати виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту, тобто до методу нарахувань.

Нагадаємо, що в другому і третьому абзацах пп.7.3.9 ст.7 Закону про ПДВ встановлено обмеження на самостійний перехід від застосування касового методу до методу нарахувань, а саме:

якщо касовий метод обраний при реєстрації особи як платника ПДВ, перейти на інший метод не можна до кінця року, протягом якого відбулася така реєстрація;
якщо ж платник вибрав касовий метод після реєстрації в якості платника ПДВ, то він починає застосовуватися з податкового періоду, наступного за податковим періодом, у якому був зроблений такий вибір, і його не можна змінювати протягом наступних 12 місячних податкових періодів (чотирьох кварталів).

А які наслідки будуть, якщо платник податку не подасть таку заяву у встановлений термін? Згідно з абзацом дванадцятим пп.7.3.9 ст.7 Закону про ПДВ податковий орган повинен перерахувати суму податкових зобов'язань та податкового кредиту такого платника податку, починаючи з податкового періоду, на який припадає гранична дата подання його заяви про відмову від касового методу. Крім того, платник податку позбавляється права використовувати касовий метод протягом наступних 36 податкових місяців.

При відмові від застосування касового методу по будь-яким підставах та переходу до загальної системи оподаткування платник повинен збільшити:

податкові зобов'язання - на суму, нараховану на вартість товарів (послуг), поставлених їм, але не оплачених коштами або іншими видами компенсацій на дату такого переходу;
податковий кредит - на суму, нараховану на вартість товарів (послуг), отриманих ним, але не оплачених коштами або іншими видами компенсацій на дату такого переходу.

Касовий метод податкового обліку пдв

обсяги поставки

Перехід на касовий метод

Коли касовий метод не «працює»

Повернення до методу нарахувань

Рекомендуємо

Схожі статті