Продаж засновником - фізичною особою частки в ооо і ПДФО
При організації ТОВ майбутні засновники, вкладаючись в статутний капітал, не завжди подають податкові наслідки своїх вкладень. Найчастіше в поданні засновника присутні надії на те, що фірма буде успішно розвиватися і приносити прибутку, внаслідок чого засновнику стануть регулярно надходити рік від року зростають дивіденди.
Нерідко засновники також в курсі, що з цих дивідендів доведеться сплатити до бюджету 9% ПДФО, але найчастіше при отриманні грошей засновник цього не відчуває, тому що ПДФО оплачує ТОВ як податковий агент.
Зовсім інша ситуація виникає в разі, якщо засновник після закінчення якогось періоду вирішить продати свою частку в ТОВ.
Також існує думка, що частка в ТОВ - це не майно, а майнові права.
В деякій мірі можна погодитися з такою позицією. Засновник, будучи фізичною особою, володіє будь-яким майном або коштами, які він вирішив вкласти в якості внеску до статутного капіталу до Товариства. Після їх внесення засновник втрачає права власності на майно або гроші, і ці права переходять у власність ТОВ.
Далі ТОВ як власник користується та розпоряджається отриманим майном або грошима, причому може як збільшити, так і зменшити розмір цього майна, а засновник дізнається про це лише після закінчення року при отриманні річного звіту.
Таким чином, виходить, що засновник продає не майно у вигляді частки в ТОВ, а тільки свої майнові права. Іншими словами, він робить поступку права вимоги до ТОВ іншій особі.
На відміну від дивідендів, платник податків, який продав свою частку в ТОВ і отримав відповідний дохід, зобов'язаний самостійно обчислити ПДФО, оплатити його в бюджет і подати до податкових органів декларацію 3-ПДФО.
При динамічному і успішному розвитку ТОВ вартість частки засновника може істотно зрости щодо його реального початкового внеску. Тому сума податку, який повинен сплатити продавець частки в бюджет, може виявитися досить істотною, що нерідко стає несподіванкою для колишнього засновника.
Природним бажанням продавця частки є мінімізувати суму податку, залишаючись в рамках закону.
Якщо частка продається до настання п'ятирічного терміну безперервного володіння часткою, то продавець частки зобов'язаний обчислити ПДФО в розмірі 13% від суми продажу.
Податковий кодекс надає продавцям частки майнові відрахування (абзац 2 підпункту 1 пункту 1 статті 220). А саме - можна зменшити суму оподатковуваних доходів на суму фактично зроблених платником податків і документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням цих доходів.
Саме з цими майновими відрахуваннями нерідко пов'язані суперечки платників податків з податковими органами, тому що законом недостатньо чітко визначено, що ж можна включати в ці витрати.
Податкові органи включають до витрат, пов'язані з отриманням доходу від продажу частки в ТОВ, виключно суми, витрачені на придбання частки засновника в ТОВ. У цю суму можна включити або початковий внесок засновника до статутного капіталу ТОВ, якщо засновник брав участь в первісної організації ТОВ, або вартість частки при її придбанні у засновника, якщо ТОВ вже діє якийсь час.
В майнові відрахування можна також спробувати включити:
- витрати по здійсненню угоди придбання частки (вартість нотаріального оформлення угоди);
- витрати на придбання вкладених матеріальних цінностей (відсотки за цільовим кредитом, вартість доставки від виробника до місця знаходження ТОВ та інші витрати, пов'язані з придбанням матеріальних цінностей). В даному випадку можна орієнтуватися на список витрат, представлених в главі 25 Податкового кодексу РФ.
На практиці засновники, які продають свою частку в ТОВ, трактують майнові відрахування ширше, включаючи в витрати, пов'язані з отриманням доходу від продажу частки, свої витрати на розвиток ТОВ і збільшення розміру своєї дійсної частки.
Зокрема, розглядаються два варіанти участі засновника в збільшенні своєї дійсної частки в ТОВ:
- Якщо засновник при розподілі річного прибутку відмовляється від отримання дивідендів і направляє суму прибутку на розвиток підприємства;
При закінченні фінансового року формується прибуток, яка після сплати податку на прибуток підлягає реформації і подальшого розподілу. В результаті реформації вся сума нерозподіленого прибутку потрапляє в кредит рахунку 84.1 «Чистий прибуток». При розподілі прибутку в бухгалтерському обліку можуть бути зроблені наступні проводки:
- При нарахуванні дивідендів:
Дт 84.1 Кт. 75.2
Дт 84.1 Кт 84.3
Саме на підставі цих міркувань засновники вважають, що вони, добровільно позбувшись своїх дивідендів, понесли реальні витрати на збільшення своєї дійсної частки, яка згодом і сформує продажну вартість цієї частки. А при продажу своєї частки засновники прагнуть суми неотриманих дивідендів включити в суми податкових відрахувань по ПДФО.
З логічної і економічної точки зору засновники мають рацію, включаючи в податкові відрахування свої неотримані дивіденди. На жаль, податкові органи за усталеною практикою не згодні з такою точкою зору, вважаючи, що якщо чистий прибуток залишилася в розпорядженні ТОВ, то це стає власністю ТОВ, і витрати є витратами по господарської діяльності ТОВ, але не витратами засновника на збільшення розміру своєї дійсної частки.
Розглянемо другий варіант, коли засновник спочатку отримує свої дивіденди, а потім реінвестує їх у виробництво. При цьому в бухгалтерському обліку формуються такі проводки:
- Нарахування дивідендів на всю суму чистого прибутку:
Дт 84.1 Кт 75.2
Дт 75.2 Кт 68
Дт 75.2 Кт 51 (50)
Дт 51 (50) Кт 76 (67)
При цьому участь засновника в отриманні свого подальшого доходу від продажу істотно збільшеної частки більш очевидно, ніж в першому варіанті, хоча економічна суть дій фактично не змінюється.
Даний варіант істотно зменшує вигоду засновника, тому що з нарахованих дивідендів вже сплачено 9% ПДФО, і економічна вигода від майнових вирахувань збільшується з 13 до 4% економії на податку.
З іншого боку, з огляду на в майнових відрахуваннях реінвестовані дивіденди, засновник може подати додаткові аргументи на свою користь:
- На розвиток ТОВ витрачені особисті кошти засновника, що підтверджується виписками банку або прибутковими касовими ордерами, а також Рішенням зборів засновників ТОВ.
доцент кафедри обліку і фінансування Адигейського держуніверситету, підприємець
Навіщо Ви вводите людей в оману. Якщо беретеся консультувати, то робіть це грамотно!
Ну що ви говорите: в статті чорним по білому написано: Якщо частка продається до настання п'ятирічного терміну безперервного володіння часткою, то продавець частки зобов'язаний обчислити ПДФО в розмірі 13% від суми продажу.
В українській дійсності чистого прибутку у ТОВ НЕ повинно бути, а тому і дивідендів. Грамотні директор і головний бухгалтер знайдуть цілком законні можливості це зробити. А засновники ТОВ, в нашому випадку інвестори, якщо не мають доступу до управління ТОВ не отримають нічого і ніколи. У всьому світовому співтоваристві керівники (VIP менеджери) отримують з бізнесу більше засновників (акціонерів).
Цитата:
"В українській дійсності чистого прибутку у ТОВ НЕ повинно бути, а тому і дивідендів. Грамотні директор і головний бухгалтер знайдуть цілком законні можливості це зробити. А засновники ТОВ, в нашому випадку інвестори, якщо не мають доступу до управління ТОВ не отримають нічого і ніколи . У всьому світовому співтоваристві керівники (VIP менеджери) отримують з бізнесу більше засновників (акціонерів). "
як правило такі керівники та бухгалтери, на довго не затримаються біля керма.
"У всьому світовому співтоваристві керівники (VIP менеджери) отримують з бізнесу більше засновників (акціонерів)."
іноді засновники потрапляють в таке світове співтовариство.
"В українській дійсності чистого прибутку у ТОВ НЕ повинно бути, а тому і дивідендів."
цікавий хід думок.
Анонім. Ви писали:
"Ну що ви говорите: в статті чорним по білому написано: Якщо частка продається до настання п'ятирічного терміну безперервного володіння часткою, то продавець частки зобов'язаний обчислити ПДФО в розмірі 13% від суми продажу.