Податок з продажу частки в ооо фізичним, юридичним особою
Власником частки в ТОВ може бути фізична або юридична особа. Якщо даний власник продає свою частку в бізнесі - яким чином нараховується податок на відповідний дохід?
Податок з продажу частки в ТОВ фізособою: нюанси
Громадянин, який продав належну йому частку в статутному капіталі ТОВ, отримує дохід, на який в загальному випадку нараховується ПДФО - за ставкою 13%. Можлива, разом з тим, ситуація, коли цей податок може фізособою не сплачується. Для цього повинна бути дотримана сукупність наступних 2 умов:
У разі, якщо громадянин має право користуватися цією пільгою, то він не повинен обчислювати ПДФО і подавати декларацію з нього в Податкову інспекцію (ФПС). У свою чергу, якщо такого права він не має, то його дохід з продажу частки в бізнесі підлягає обов'язковому обчисленню, сплаті та декларуванню.
Таким чином, громадянин, який продав частку в ТОВ, повинен виконати наступні зобов'язання:
Розглянутий податок, що підлягає сплаті фізособою, може бути зменшений:
- на величину підтверджених витрат, що пов'язані з купівлею людиною частки в ТОВ;
- на суму доходів, що отримані за фактом припинення участі в бізнесі - але не перевищують 250 000 рублів (якщо перший варіант пільги не може бути застосований через відсутність документів, що підтверджують витрати).
Фізособа має право врахувати при оптимізації податкової бази за фактом продажу частки в ТОВ наступні витрати:
- суми внесків до статутного капіталу фірми (в рамках її установи або інших правовідносин);
- витрати на безпосередньо покупку або збільшення частки в бізнесі.
При цьому, якщо людина продає свою частку в ТОВ не повністю, а частково, то зазначені витрати враховуються також частково: в пропорції, відповідної співвідношенню доходів від поточної продажу і загальної частки громадянина в бізнесі перед укладенням угоди з купівлі-продажу частини частки. Правом на зменшення податку за відповідною схемою фізособа може скористатися безпосередньо при подачі декларації в ФНС.
Важливий нюанс: користування податковим вирахуванням при продажу частки громадянина в ТОВ можливо, тільки якщо він є податковим резидентом РФ. У разі, якщо людина - нерезидент, то податок доведеться платити в повному обсязі і, більш того, за вищою ставкою - в 30%.
Специфіка оподаткування доходів організації, що виникли внаслідок продажу частки в статутному капіталі ТОВ, залежить, перш за все, від режиму оподаткування, який використовується господарюючим суб'єктом.
Найчастіше українські фірми працюють:
- за загальною системою оподаткування;
- за спрощеною системою оподаткування;
- по ЕНВД.
Розглянемо специфіку обчислення податку на доходи з продажу фірмою частки в ТОВ виходячи із специфіки даних систем оподаткування докладніше.
Як сплачується податок з продажу частки в ТОВ фірмою на ОСН?
При загальній системі оподаткування або ОСН фірми сплачують ПДВ. У загальному випадку даний податок нараховується на всю виручку підприємства, але ті доходи, що з'являються у організації за фактом продажу частки в ТОВ - виняток. ПДВ на них відповідно до податкового законодательствомУкаіни нараховуватися не повинен.
Крім того, оподаткуванню не підлягають доходи організації, які представлені майном (або ж майновими правами), отриманим в межах тих сум, що відповідають вкладу учасника ТОВ при виході або вибутті з відповідного господарського товариства. Тобто, якщо фірма продає приналежну їй частку в ТОВ за ту вартість, яка дорівнює сумі вкладу даної фірми в статутний капітал ТОВ, то витягнутий дохід не повинен обкладатися жодним податком.
Крім того, якщо організація на ОСН продає частку в ТОВ за ціною, меншою величиною вкладу до статутного капіталу відповідного господарського товариства, то фіксується збиток. Він може бути використаний організацією з метою оптимізації податків, які нараховуються на доходи під час здійснення підприємницької діяльності.
У свою чергу, якщо юрособа продає частку в господарському товаристві за тією ціною, що перевищує вартість вкладу до статутного капіталу товариства, то дане перевищення оподатковується за відповідну систему оподаткування. При цьому, фірма-платник податку може зменшити платіж до бюджету на витрати, які безпосередньо пов'язані з продажем частки в ТОВ.
Важливий нюанс. якщо вартість частки, яку продає організація, перевищує 20 тис. рублів, у той час як дана частка представлена не грошовими коштами, а іншим майном, то при його продажу фірма зобов'язана залучити фахівця-оцінювача. Завищувати суму оцінки, даної фахівцем, з метою оптимізації оподаткування при продажу частки в ТОВ протизаконно. У разі, якщо фірма допустить дане завищення, то наступні фінансові зобов'язання будуть розподілені між учасниками ТОВ, що несуть субсидіарну відповідальність за зобов'язаннями фірми.
Оподаткування доходів з продажу частки в ТОВ фірмою на ССО: нюанси
Відомо, що система ССО, фактично, являє собою 2 «підсистеми», в рамках яких податок обчислюється за різними принципами. По-перше, є ССО, при якій податок обчислюється за принципом «доходи мінус витрати» з використанням ставки 15% на базу оподаткування. По-друге, є ССО, представлена схемою «доходи» з використанням ставки 6%.
Однак, дохід, який фірма може отримувати внаслідок продажу частки в іншому господарському товаристві, обкладається при ССО податком за особливими правилами, при яких в ряді правовідносин особливого значення «підвид» спрощеної системи оподаткування не має.
Відносно обчислення податку на доходи, отримані фірмою на ССО від продажу частки в ТОВ, діють, фактично, ті ж норми, що характеризують оподаткування виручки підприємством, яке працює по ОСН. У свою чергу, з витратами - ситуація складніша. Справа в тому, що їх перелік, який може враховуватися підприємствами на ССО з метою оптимізації оподаткування, за законодавством України закритий. І до цього переліку не входять ті витрати, що мають відношення до купівлі-продажу часток фірм-платників податків в ТОВ.
Фактично, це зумовлює неможливість обліку фірмами на ССО при обчисленні податку на доходи від продажу часток в ТОВ витрат - як у випадку фірмами на ОСН і, отже, оптимізації бази оподаткування за схемою, що характеризує правовідносини за участю фірм на ОСН. Той факт, що компанія працює за ССО «доходи мінус витрати», ролі при цьому не грає.
Разом з тим, в середовищі українських експертів поширена альтернативне тлумачення норм податкового законодавства. Так, є точка зору, за якою фірмі на ССО при обчисленні податку з продажу частки в ТОВ слід звертати увагу на можливість виключення з отриманих доходів вартості тих майнових прав, що обмежені величиною внеску в статутний капітал даного ТОВ.
Відповідна точка зору, в цілому, підтримується на рівні рекомендацій і роз'яснень, що публікуються органами влади, а також в судових рішеннях. Подібні джерела права не мають нормативного характеру, але з урахуванням неоднозначності положень законодавства в частині регулювання оподаткування доходів фірм на ССО, що продають частки в ТОВ, можуть бути розглянуті в якості керівних джерел.
Таким чином, виходячи з альтернативної трактування норм податкового законодавства, фірма на ССО має право зменшувати доходи від продажу часток в ТОВ на суму, відповідну величині вкладу до статутного капіталу відповідного ТОВ. При цьому, даної привілеєм можуть скористатися як ті фірми, які працюють на ССО за схемою «доходи», так і ті, що обрали оподаткування за схемою «доходи мінус витрати».
Правда, якщо вартість внеску в КК більше ціни продажу відповідної частки, то що виник збиток фірма на ССО застосувати з метою оптимізації оподаткування не має права. Так само як і застосувати в цілях зменшення оподатковуваної бази витрати, які пов'язані з угодами з купівлі-продажу частки в ТОВ.
Так чи інакше, власникам організацій, що працюють за ССО, варто розуміти, що з точки зору буквального прочитання норм податкового законодавства застосування відрахувань по операціях купівлі-продажу часток в ТОВ - процедура незаконна. Але при альтернативному тлумаченні цих норм - з урахуванням думки регулюючих органів і судів, це, в принципі, можливо. Але щоб виключити ризики і не витрачати ресурси на можливі податкові спори, керівництву організації має сенс здійснити операцію, тимчасово (при наявності можливості) перевівши фірму з ССО на ОСН.
Як оподатковується дохід з продажу частки в ТОВ фірмою на ЕНВД?
Ще одна популярна система оподаткування - ЕНВД. Вона характеризується тим, що:
- господарюючий суб'єкт, який працює за цією системою, сплачує фіксований податок до бюджету і не обчислює при цьому будь-які доходи або витрати - за тими видами діяльності, які потрапляють під ЕНВД;
- відповідний господарюючий суб'єкт за видами діяльності, які не підпадають під ЕНВД, платить податок за правилами, встановленими для ОСН або ССО (в залежності від того, яку конкретно з цих 2 систем використовує поряд з ЕНВД).
Таким чином, оподаткування доходів організації на ЕНВД з продажу частки в ТОВ здійснюється виходячи з того, яку систему фірма використовує поряд з ЕНВД. Застосовуватися будуть ті ж правила для ОСН або ССО, що розглянуті нами вище.