Надані іншим організаціям позики
Організація може видавати позики будь-яким іншим організаціям або фізичним особам.
За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості (п. 1 ст. 807 ЦК України).
Договір позики, в якому позикодавцем є організація, обов'язково повинен бути складений у письмовій формі.
За загальним правилом договір позики є оплатним.
Це означає, що навіть якщо в самому договорі немає умови про те, що позичальник повинен сплачувати будь-які відсотки позикодавцеві, цей договір не є безвідсотковим. Позичальник все одно повинен буде сплатити відсотки, розмір яких буде визначатися виходячи із ставки рефінансування ЦБ України на день сплати боргу (п. 1 ст. 809 ЦК України).
Якщо ж сторони дійсно хочуть укласти безпроцентний договір позики, то така умова потрібно обов'язково включити в текст договору.
Порядок виплати відсотків за користування позиковими коштами встановлюється умовами договору позики. Відсотки можуть виплачуватися щомісяця, щокварталу, одноразово при поверненні позики і іншими способами.
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК Відповідно до ПБО 19/02 "Облік фінансових вкладень" надані іншим організаціям позики відносяться до фінансових вкладень організації.
Хоча в ПБО 19/02 мова йде тільки позиках, наданих іншим організаціям, на наш погляд, в складі фінансових вкладень слід враховувати всі видані організацією позики, включаючи і позики, видані фізичним особам.
Суми позик, надані організацією іншим юридичним і фізичним (крім працівників організації) особам, враховуються на рахунку 58 "Фінансові вкладення" на окремому субрахунку "Надані позики".
Позики, видані працівникам організації, відображаються на рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" на окремому субрахунку "Розрахунок за наданими позиками".
Зверніть увагу!
Безпроцентні позики, видані організацією, не можуть розглядатися й ухвалюватися до обліку в якості фінансових вкладень.
Цей висновок випливає з п. 2 ПБУ 19/02, яким визначено умови, одночасне виконання яких дозволяє прийняти фінансові вкладення до бухгалтерського обліку. Одним з цих умов є здатність приносити економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Видача безпроцентної позики ніяких економічних вигод організації принести не може. Тому, на наш погляд, безпроцентні позики, видані організацією, повинні відображатися не на рахунку 58, а, наприклад, на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
У бухгалтерському обліку доходи у вигляді відсотків, отримані організацією від надання позик, визнаються або в складі виручки (рахунок 90 "Продажі"), або в складі операційних доходів (рахунок 91 "Інші доходи і витрати") відповідно до ПБО 9/99 " доходи організації "(п. 34 ПБУ 19/02).
Відсотки за договорами позики визнаються виручкою від реалізації тільки в тому випадку, якщо надання позик є предметом діяльності організації, тобто служить постійним джерелом доходів організації.
На практиці найчастіше організації видають позики не на регулярній основі, а час від часу. Тому одержувані відсотки, як правило, враховуються в складі операційних доходів.
Відсотки нараховуються в бухгалтерському обліку щомісяця відповідно до умов договору позики (п. 16 ПБУ 9/99) незалежно від того, коли фактично вони сплачуються позичальником.
Навіть якщо договором передбачена сплата відсотків по закінченні договору (одночасно з поверненням основного боргу), з метою бухгалтерського обліку визнання доходів у вигляді відсотків проводиться щомісячно.
Суми відсотків, що підлягають отриманню за договором позики, повинні відображатися за кредитом рахунка 91 в кореспонденції з рахунком 76. Отримання відсотків від позичальника відображається за дебетом рахунка 51 (50) і кредитом рахунка 76.
У бухгалтерському обліку організації операції, пов'язані з наданням позики, відображаються наступними проводками:
Д-т рахунку 58 -
К-т рахунку 51 (50) - надано позику;
Д-т рахунку 76 -
К-т рахунку 91/1 - нараховані належні відсотки;
Д-т рахунку 51 (50) -
К-т рахунку 76 - отримані відсотки;
Д-т рахунку 51 (50) -
К-т рахунку 58 - погашений позику.
Д-т рахунку 51 - К-т рахунки 58 - 1000 000 руб. - відображено повернення суми позики;
Д-т рахунку 51 - К-т рахунки 76 - 50 819,69 руб. - відображено надходження відсотків за весь період дії договору позики.
податок на прибуток З метою оподаткування прибутку відсотки, одержувані організацією за договором позики, визнаються позареалізаційними доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Порядок визнання доходів (в тому числі і позареалізаційних) для організацій, які застосовують метод нарахування, визначається ст. 271 НК РФ, а для організацій, які застосовують касовий метод, - ст. 273 НК РФ.
При методі нарахування порядок визнання доходів у вигляді відсотків визначено в п. 6 ст. 271 НК РФ.
За договорами позики, термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період, дохід визнається отриманим і включається до складу позареалізаційних доходів на кінець відповідного звітного періоду.
У разі припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання) до закінчення звітного періоду дохід визнається отриманим і включається до складу відповідних доходів на дату припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання).
Таким чином, при застосуванні методу нарахування порядок визнання доходів у бухгалтерському та податковому обліку однаковий.
При касовому методі визнання доходів здійснюється в день надходження грошових коштів на сплату відсотків за договором позики на рахунок в банку або в касу позикодавця (п. 2 ст. 273 НК РФ). Тому доходи у вигляді відсотків за договорами позики визнаються в тому періоді, коли вони фактично отримані.