Організація видала безпроцентну позику фізичній особі, яка не є її співробітником
Організація видала безпроцентну позику фізичній особі, яка не є її співробітником. Як в бухгалтерському обліку відображається видача цієї позики і його повернення?
Грошові кошти, надані організацією за договором позики, не визнаються витратою організації (п.п. 2, 3 ПБО 10/99 "Витрати організації").
Відповідно, кошти, отримані організацією при поверненні позики, не визнаються доходом в силу п.п. 2, 3 ПБО 9/99 "Доходи організації".
На підставі п. 3 ПБО 19/02 "Облік фінансових вкладень" (далі - ПБО 19/02) надані іншим організаціям позики відносяться до фінансових вкладень організації. Однак безпроцентні позики, видані організацією, не є для неї фінансовими вкладеннями (п. 2 ПБУ 19/02), так як тут не виконується одна з умов визнання активу в якості фінансового вкладення, а саме здатність активу приносити в майбутньому організації-позикодавцеві економічні вигоди (дохід).
Операції з видачі та повернення позики будуть відображені на рахунках бухгалтерського обліку таким чином:
Дебет 76 Кредит 51
- відображена видача позики фізичній особі з розрахункового рахунку організації;
Дебет 50 (51) Кредит 76
- відображено погашення позики відповідно до умов договору.
Згідно п. 1 ст. 210 НК Україна при визначенні податкової бази по ПДФО враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до ст. 212 НК РФ.
Підпунктом 1 п. 1 ст. 212 НК Україна встановлено, що доходом платника податків, отриманих у вигляді матеріальної вигоди, є матеріальна вигода від економії на відсотках за користування позиковими коштами, отриманими від організацій.
Відповідно до пп. 1 п. 2 ст. 212 НК Україна при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди, зазначеної в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, податкова база визначається як перевищення суми відсотків за користування позиковими (кредитними) засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з 2/3 діючої ставки рефінансування, встановленої ЦБ України на дату фактичного отримання платником податку доходу, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
Згідно з пп. 3 п. 1 ст. 223 НК Україна дата фактичного отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди визначається як день сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими (кредитними) засобами.
На підставі п.п. 1, 2 ст. 226 НК Україна організація-позикодавець визнається в ситуації, що розглядається податковим агентом. Отже, їй слід обчислити, утримати у платника податків і сплатити до бюджету суму обчисленого ПДФО з сум доходу у вигляді матеріальної вигоди.
Згідно п. 4 ст. 226 НК Україна податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму ПДФО безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати.
Як випливає з п. 4 ст. 226 НК РФ, утримання у платника податків обчисленої суми ПДФО проводиться податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, при фактичній виплаті зазначених коштів. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми виплати.
Згідно п. 5 ст. 226 НК Україна при неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний не пізніше одного місяця з дати закінчення податкового періоду (календарного року), в якому виникли відповідні обставини, письмово повідомити платнику податків і податковому органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму податку. Форма повідомлення про неможливість утримати податок та суму податку та порядок його подання до податкового органу затверджуються ФНСУкаіни (абзац 2 п. 5 ст. 226 НК РФ).
Відзначимо, що сума матеріальної вигоди, отриманої фізичною особою від економії на відсотках за користування позиковими коштами, отриманими від організації, не підлягає відображенню на рахунках бухгалтерського обліку організації-позикодавця.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
кандидат економічних наук Ігнатьєв Дмитро
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.