Який об'єкт при ССО вигідніше - «доходи» або «доходи мінус витрати»
Варіанти об'єкта оподаткування
- про перехід на ССО (п. 1 ст. 346.13 НК РФ);
- зміні об'єкта оподаткування (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
І в тому і в іншому випадку ключовим є питання вибору об'єкта оподаткування: «доходи» або «доходи мінус витрати». Адже від нього безпосередньо залежить податкове навантаження при цьому спецрежим.
Послідовність кроків при виборі
При виборі об'єкта в першу чергу необхідно виконати наступні дії:
- спрогнозувати рівень доходів і витрат;
- визначити частку витрат по відношенню до доходів;
- порівняти результати оподаткування.
Практикою підтверджено, при частці витрат понад 60% вигідніше застосовувати об'єкт «доходи - витрати». Якщо відсоток витрат менше, податок краще платити з доходів.
Ваші планові доходи - 15 млн руб.
Візьмемо 2 варіанти частки витрат:
1) 9,75 млн руб. (65% доходів)
2) 8,25 млн руб. (55% доходів).
При об'єкті «доходи» податок буде дорівнює 900 000 руб. (15 000 000 × 6%).
А при об'єкті «доходи мінус витрати» податок складе:
- в першому випадку - 787 500 руб. ((15 000 000 - 9 750 000) × 15%);
- у другому випадку посилання - 1 012 500 руб. ((15 000 000 - 8 250 000) × 15%).
Як бачимо, при частці витрат 65% сума податку по об'єкту «доходи - витрати» на 112 500 руб. нижче податку, розрахованого тільки по доходах, а при частці 55% - вище на 112 500 руб.
Додаткові аргументи для оцінки
Однак тут важливо враховувати ряд моментів.
1. Перелік витрат, які можна врахувати при ССО, строго обмежений. Витрати, не зазначені в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, податкову базу не зменшують. Тому в розрахунок частки витрат можна включати лише витрати, які дозволено враховувати при оподаткуванні.
2. При «дохідної» ССО підприємці, які мають найманих працівників, і організації можуть зменшити податок до 50% за рахунок витрат (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):
- по сплаті страхових внесків до ПФР, ФОМС, ФСС, включаючи внески на «нещасне» страхування;
- на оплату лікарняних працівників;
- у вигляді платежів (внесків) за договорами добровільного особистого страхування працівників на випадок їх тимчасової непрацездатності (за винятком нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань).
ІП, які не мають найманих працівників, зменшують податок на всю суму фіксованого платежу в ПФР і ФОМС, і єдиний податок, який сплачується ними при ССО, таким чином, може бути знижений до 0.
Якщо такі витрати у платника податків передбачаються, їх необхідно врахувати при прогнозуванні суми податку.
Тому при плануванні податкового навантаження необхідно з'ясувати, чи є такі умови в законі вашого регіону, і підпадаєте ви під пільгову податкову ставку.