Як відобразити в обліку виплату зарплати засновнику
Зарплата - це винагорода за працю (ст. 129 ТК РФ). Тому нараховувати зарплату засновникам можна тільки в тому випадку, якщо вони складаються з організацією в трудових відносинах. Такі відносини закріплюються трудовим договором, одним з істотних умов якого є розмір зарплати (ст. 57 ТК РФ).
Документи для нарахування зарплати
Підставою для нарахування зарплати засновнику є ті ж документи, які застосовуються щодо інших співробітників:
- Положення про оплату праці;
- штатний розклад;
- накази керівника про призначення на посаду;
- табелі обліку робочого часу;
- наряди на відрядну роботу;
- розрахунково-платіжні відомості.
періодичність виплати
Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Організація повинна нараховувати співробітникам зарплату щомісяця, а видавати - не рідше ніж раз на півмісяця (ст. 136 ТК РФ). Ніяких винятків для працюючих засновників Трудовий кодекс України не передбачає.
У бухобліку зарплату засновників, з якими укладені трудові договори, відносите на витрати по звичайних видах діяльності (п. 5 і 8 ПБУ 10/99). Конкретну статтю витрат визначайте в залежності від того, яку роботу він виконує. Наприклад, якщо засновник бере на себе адміністративно-управлінські функції, нараховану йому зарплату відбивайте на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати».
ПДФО та страхові внески
Незалежно від того, яку систему оподаткування застосовує організація, з зарплати працюючого засновника розрахуйте:
Податок на прибуток
При розрахунку податку на прибуток зарплату працюючого засновника включайте до складу витрат на оплату праці (ст. 255 НК РФ). Виплати на користь засновників, не передбачені трудовими договорами, зарплатою не визнаються. Тому при оподаткуванні їх враховувати не можна (п. 21 ст. 270 НК РФ).
Якщо засновник виконує управлінські функції, його зарплата є непрямим витратою. Тому, коли організація розраховує податок на прибуток методом нарахування, суму зарплати повністю відносите на витрати поточного періоду (пп. 1 п. 1 ст. 318 НК РФ).
При касовому методі враховуйте зарплату за фактом її видачі (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Нараховані суми внесків із зарплати засновника врахуйте при розрахунку податку на прибуток. Див. На цю тему:
Організації, які сплачують єдиний податок з різниці між доходами і витратами, можуть включати зарплату працюючого засновника до складу витрат, що зменшують податкову базу (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Податкову базу організацій, які сплачують єдиний податок з доходів, зарплата не зменшує (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Про те, як відобразити при спрощеній системі нараховані внески, см.
Ситуація: чи можна на спрощеній системі враховувати виплати керівнику організації, який є її єдиним засновником? Організація сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами.
Відповідь: ні, не можна. Така позиція, виражена МінфіномУкаіни.
Зменшити базу для розрахунку єдиного податку при спрощеній системі можна лише витратами на оплату праці. Під цими витратами маються на увазі плату за працю відповідно до укладеного трудового договору. Цей документ підписують дві сторони: роботодавець і працівник. Якщо хоча б однієї зі сторін немає, то і договір не укласти. Виходить, платити сам собі зарплату єдиний засновник не має права - він не може сам з собою підписувати трудовий договір. Тому-то виплати керівнику - єдиному засновнику і не можна врахувати при розрахунку єдиного податку при спрощеній системі.
Порада. якщо ви готові до суперечок з податковими інспекторами, то виплати керівнику - єдиному засновнику можете врахувати у витратах на оплату праці. Є аргументи, які вам допоможуть.
Норми глави 43 Трудового кодексу Україна не застосовують до керівників - єдиним засновникам організації. Однак це не означає, що інші норми для них не діють. У списку осіб, на яких трудове законодавство не поширюється, керівника - єдиного засновника немає (ст. 273, ч. 8 ст. 11 ТК РФ).
Витрати врахувати можна. Адже трудовий договір в цьому випадку роблять висновок, і ніякі норми при цьому не порушуються. І ось чому.
Той факт, що з боку організації договір підписує єдиний засновник, не означає, що він роботодавець. Він лише представник. Укласти договір з одноосібним виконавчим органом (керівником, гендиректором) він зобов'язаний згідно з чинним законодавством як єдиний засновник.
Як видно, позиція МінфінаУкаіни суперечить чинному трудовому і цивільного законодавства. До того ж для роботодавця неукладення трудового договору з працівником (в т. Ч. І з керівником) загрожує штрафами до 100 000 руб. (Ст. 5.27 КоАП РФ).
Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Тому податкову базу організацій, які платять ЕНВД, зарплата працюючого засновника не зменшує. Сума внесків на обов'язкове страхування і на страхування від нещасних випадків і профзахворювань зменшує розраховану суму ЕНВД. При цьому загальна сума відрахування не повинна перевищувати 50 відсотків від нарахованої суми єдиного податку (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
ОСНО і ЕНВД
Якщо працює засновник виконує функції, пов'язані із загальним управлінням організацією, його зарплату потрібно розподіляти (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Це пов'язано з тим, що при розрахунку податку на прибуток витрати, пов'язані з діяльністю на ЕНВД, врахувати не можна.
Приклад розподілу між різними видами діяльності зарплати засновника. Організація застосовує загальну систему оподаткування та сплачує ЕНВД
В обліковій політиці організації сказано, що загальногосподарські витрати розподіляються пропорційно доходам за кожен місяць звітного (податкового) періоду.
- по оптовій торгівлі - 2 400 000 руб .;
- по роздрібній торгівлі - 850 000 руб.
Інших доходів у організації не було.
Головним бухгалтером організації працює один з її засновників - А.С. Глібова. Посадовий оклад працівниці - 30 000 руб. Прав на відрахування з ПДФО у Глєбової немає.
Щоб правильно розподілити суму зарплати між витратами по різним видам діяльності, бухгалтер зіставив доходи по оптовій торгівлі з сумою доходів за всіма видами діяльності.
Частка доходів від оптової торгівлі в загальній сумі доходів становить:
2 400 000 руб. (2 400 000 руб. + 850 000 руб.) = 0,738.
Сума зарплати головного бухгалтера, яка відноситься до діяльності організації на загальній системі оподаткування, складе:
30 000 руб. × 0,738 = 22 140 крб.
Сума зарплати головного бухгалтера, яка відноситься до діяльності організації, оподатковуваної ЕНВД, дорівнює:
30 000 руб. - 22 140 крб. = 7860 руб.
Дебет 44 субрахунок «Загальногосподарські витрати по оптовій торгівлі» Кредит 70
- 22 140 крб. - нарахована зарплата головному бухгалтеру;
Дебет 44 субрахунок «Загальногосподарські витрати по роздрібній торгівлі» Кредит 70
- 7860 руб. - нарахована зарплата головному бухгалтеру;
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 3900 руб. (30 000 руб. × 13%) - утримано ПДФО;
Дебет 44 субрахунок «Загальногосподарські витрати по оптовій торгівлі» Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань»
- 44,28 руб. (22 140 крб. × 0,2%) - нараховані страхові внески (з зарплати по оптовій торгівлі);
Дебет 44 субрахунок «Загальногосподарські витрати по роздрібній торгівлі» Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань»
- 15,72 руб. (7860 руб. × 0,2%) - нараховані страхові внески (з зарплати по роздрібній торгівлі);
Дебет 44 субрахунок «Загальногосподарські витрати по оптовій торгівлі» Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР за страхової частини пенсії»
- 4870,80 руб. (22 140 крб. × 22%) - нараховані внески на фінансування страхової частини пенсії (з зарплати по оптовій торгівлі);
Дебет 44 субрахунок «Загальногосподарські витрати по оптовій торгівлі» Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФФОМС»
- 1129,14 руб. (22 140 крб. × 5,1%) - нараховані внески в ФФОМС (з зарплати по оптовій торгівлі);
Дебет 44 субрахунок «Загальногосподарські витрати по роздрібній торгівлі» Кредит 69 «Розрахунки з ПФР за страхової частини пенсії»
- 1729,20 руб. (7860 руб. × 22%) - нараховані внески на фінансування страхової частини пенсії (з зарплати по роздрібній торгівлі);
Дебет 44 субрахунок «Загальногосподарські витрати по роздрібній торгівлі» Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФФОМС»
- 400,86 руб. (7860 руб. × 5,1%) - нараховані внески в ФФОМС (з зарплати по роздрібній торгівлі).