Характеристика податкових пільг, як факультативного елемента оподаткування
Головна | Про нас | Зворотній зв'язок
Податкові пільги є факультативним елементом оподаткування, оскільки їх встановлення цілком і повністю залежить від розсуду законодавця. Для окремих податків і зборів - наприклад, для податку на гральний бізнес, водного податку - будь-які пільги можуть і не встановлюватися.
Податкова пільга - різновид суб'єктивного права. Тому платник податків має право відмовитися від використання пільги або призупинити її використання на один або декілька податкових періодів. Однак право платника податків на відмову від відповідної пільги може бути обмежена законодавцем. Справа в тому, що податкова пільга як елемент оподаткування є частиною юридичної конструкції податку, і в деяких випадках добровільна відмова платника податків від реалізації податкової пільги до закінчення періоду її дії може порушувати механізм обчислення і сплати податку, ніж створювалися б перешкоди для реалізації конституційного обов'язку сплачувати законно встановлені податки і збори, як того вимагає ст. 57 Конституції РФ, і істотно мав труднощі б податковий контроль.
Зокрема, ст. 145 НК РФ, яка регулює звільнення організацій і індивідуальних підприємців від виконання обов'язків платника ПДВ, не передбачає добровільну відмову платника податків від цієї пільги до закінчення відповідного терміну; така відмова можливий тільки щодо майбутніх податкових періодів. Платник податків, звільнений від виконання обов'язків, пов'язаних з обчисленням і сплатою ПДВ, не має права включати суму даного податку в ціну товару. Податкове законодавство лише надає платнику податку право, але не зобов'язує його відмовитися від використання податкової пільги на один або декілька податкових періодів.
Однак, підкреслив КС РФ, здійснюючи відповідний вибір, платник податків має право вимагати реалізації тільки того механізму надання податкової пільги, який закріплений в законі. При цьому встановлення в НК Україна особливостей застосування податкових пільг, в тому числі у вигляді деяких обмежень права платника податків відмовитися від використання податкової пільги, також не спрямоване на обмеження конституційних прав і свобод платника податків, оскільки законодавець, вводячи податкову пільгу, має право передбачити і особливий порядок її використання
36. Форми податкових пільг. Форми податкових пільг досить різноманітні. Розглянемо окремі види податкових пільг, до яких відносяться:
Іноді податкові пільги являють собою певне поєднання податкових звільнень і по суб'єкту, і по об'єкту одночасно. Наприклад, згідно зі ст. 381 НК Україна від сплати податку на майно звільняються організації та установи кримінально-виконавчої системи - щодо майна, використовуваного для здійснення покладених на них функцій; релігіозниеорганізаціі - щодо майна, використовуваного ними для здійснення релігійної діяльності, і т.п.
3) Зниження податкової ставки. В даний час загальна ставка по ПДВ складає 18%, але щодо деяких продовольчих товарів і товарів для дітей, періодичних друкованих видань, окремих медичних товарів застосовується ставка в два рази менша. Загальна ставка з податку на доходи фізичних осіб становить 13%, але в відношенні дивідендів розмір ставки знижується до 9%.
4) Податкові відрахування. Ця пільга полягає у виключенні окремих сум з податкової бази. У деяких випадках податкові відрахування провадяться безпосередньо з обчисленої суми податку, що підлягає до сплати. Залежно від впливу на результати оподаткування податкові відрахування поділяються на лімітовані (розмір знижок обмежений прямо або побічно) інелімітірованние (податкова база може бути зменшена на всю суму витрат платника податку).