Характеристика суб'єктів оподаткування
Як об'єкт оподаткування можуть виступати: дохід; майно (земля, капітал, інша нерухомість, предмети розкоші); передача майна угоди купівлі-продажу, позики, спадщину та дарування та ін.); ввезення та вивезення товару (мита на експортні та імпортні товари).
Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта.
Під податковим періодом розуміється календарний чи інший період часу, який визначається стосовно кожного конкретного податку, збору (мита), після закінчення якого визначається податкова база і обчислюється сума цього податку, збору (мита).
Податкова ставка - розмір податку з одиниці оподаткування (відсотків, рублів).
Платники самостійно обчислюють суму податку, збору (мита), що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової ставки і податкових пільг. Терміни сплати податків, зборів (мит) встановлюються податковим або митним законодавством стосовно кожного податку, збору (мита). Сплата податків, зборів (мит) проводитися разової сплатою всієї належної суми податку, збору (мита) або в іншому порядку, встановленим Податковим кодексом Республіки Білорусь та іншими актами податкового або митного законодавства.
Згідно з податковою термінології, від побудови податків розрізняють тверді і часткові ставки. Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницю об'єкта оподаткування. Вони мають місце при справлянні податку за землю, екологічного податку. Часткові ставки виражаються в певних частках об'єкта обкладання. Встановлені в сотих частках об'єкта ставки носять назву процентних. Вони підрозділяються на пропорційні та прогресивні. Пропорційні ставки - ставки, що діють в єдиному відсотку до об'єкта оподаткування. Прогресивні ставки - ставки, що збільшуються з ростом об'єкта оподаткування [34, с. 22-23].
Податкові пільги - повне або часткове звільнення від податків суб'єкта відповідно до чинного законодавства.
Податкова преференція - пільга чи надання особливого податкового режиму для групи господарюючих суб'єктів, що дозволяє їм протягом зазначеного часу не нести частину податкових зобов'язань.
Суб'єкт податку - це один з основних елементів податкової системи.
Суб'єкт податку (тобто платник) - це особа, на яке відповідно до закону покладається відповідальність за сплату податку.
У податкових законодавствах всіх держав як платники податку визнані юридичні і фізичні особи. Юридична особа - організація, яка виступає в якості єдиного самостійного носія прав і обов'язків, що має відокремлений баланс та окремий розрахунковий рахунок в банку.
Під організаціями розуміються:
· Юридичні особи РБ;
· Іноземні юридичні особи та міжнародні організації;
· Прості товариства (учасники договору про спільну діяльність);
Белоукраінскіе організації мають статус податкових резидентів РБ і несуть повну податкову обов'язок по доходах від джерел в РБ, за доходами від джерел за межами РБ, а також по майну, розташованому як на території РБ, так і за її межами.
Іноземні організації не є податковими резидентами РБ і несуть податкову обов'язок лише по діяльності, що здійснюється в РБ, або за доходами від джерел в РБ і по майну, розташованому на території РБ.
Під фізичними особами розуміються:
· Громадяни або піддані іноземної держави;
· Особи без громадянства.
Податковими резидентами РБ визнаються фізичні особи, які фактично перебували на території держави більше 183 днів у календарному році.
В окремих випадках сплата податку може здійснюватися податковим агентом або представником платника податків.
Податковий агент - це особа, на яку законодавством покладаються обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до бюджету податків, зборів, мит.
Наприклад, організації або індивідуальні підприємці, які виплачують своїм працівникам заробітну плату, утримують з їх доходу прибутковий податок, є податковими агентами щодо даного податку.
Представник платника податків - це фізична або юридична особа, яка діє від імені і за дорученням офіційного платника податків.
Носій податку - це особа, за рахунок якого в підсумку здійснюється сплата податку. Наприклад, відповідальність за перерахування непрямих податків до бюджету несе продавець, який є суб'єктом (або платником податків), а реальними носіями цих податків є споживачі, які відшкодовують податок, що включається в ціну товару.
Предмет оподаткування - це майна і нематеріальні блага, а також економічна і неекономічна діяльність.
Під економічною діяльністю розуміється діяльність з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), а також будь-яка інша діяльність, яка спричиняє і може спричинити за собою отримання доходу (прибутку). Виділяють три види економічної діяльності: виробнича, комерційна, фінансова.
Платник має право:
1.1. отримувати від податкових органів за місцем взяття на облік безкоштовну інформацію про діючі податки, збори (мита), актах податкового законодавства, а також про права та обов'язки платників, податкових органів та їх посадових осіб;
1.2. отримувати від податкових органів і інших уповноважених державних органів письмові роз'яснення з питань застосування актів податкового законодавства;
1.3. представляти свої інтереси в податкових органах самостійно або через свого представника;
1.4. використовувати податкові пільги при наявності підстав;
1.5. на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків, зборів (мит), пені;
1.6. бути присутнім при проведенні податкової перевірки;
1.7. отримувати акт податкової перевірки; подавати до податкових органів і їх посадових осіб пояснення щодо обчислення та сплати податків, зборів (мит), а також заперечення (розбіжності) за актами проведених податкових перевірок;
1.8. вимагати від посадових осіб податкових органів дотримання актів податкового законодавства при здійсненні ними дій щодо платників;
1.9. вимагати дотримання податкової таємниці;
1.10. оскаржити рішення податкових органів, дії (бездіяльність) їх посадових осіб;
1.11. на відшкодування збитків, завданих незаконними рішеннями податкових органів, неправомірними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб, в порядку, встановленому законодавством.
1.1. сплачувати встановлені податковим законодавством податки, збори (мита);
1.2. стати на облік у податкових органах;
1.3. вести в установленому порядку облік доходів (витрат) та інших об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений актами податкового законодавства;
1.4. подавати до податкового органу за місцем постановки на облік в установленому порядку бухгалтерські звіти і баланси, податкові декларації (розрахунки), а також інші необхідні документи і відомості, пов'язані з оподаткуванням;
1.5. вести облік дебіторської заборгованості та при наявності заборгованості зі сплати податків, зборів (мит), пенею подавати до податкового органу за місцем постановки на облік перелік дебіторів із зазначенням суми дебіторської заборгованості;
1.6. підписати акт податкової перевірки;
1.7. виконувати законні вказівки податкового, митного органу про усунення виявлених порушень податкового законодавства;
1.8. повідомляти в податковий орган за місцем постановки на облік:
· Про відкриття або закриття поточного (розрахункового) або іншого рахунку в банку;
· Про прийняття рішення про ліквідацію або реорганізацію організації, а індивідуальним підприємцем - про припинення підприємницької діяльності - в строк не пізніше п'яти робочих днів з дня прийняття такого рішення;
· Про відокремлені підрозділи організації;
· Про зміну місця знаходження організації або місця проживання індивідуального підприємця - в строк не пізніше ніж десять робочих днів з дня такої зміни;
1.9. подавати до податкового органу за місцем постановки на облік або податковому агенту документи, що підтверджують право на використання податкових пільг;
1.10. забезпечувати протягом строків, встановлених законодавством, збереження документів бухгалтерського обліку, обліку доходів (витрат) та інших об'єктів оподаткування, інших документів і відомостей, необхідних для оподаткування;
1.11. при реалізації товарів (робіт, послуг) за готівку забезпечувати прийом готівкових грошових коштів в порядку, визначеному законодавством;
1.12. виконувати інші обов'язки.