Податкові пільги як елемент оподаткування та найважливіший інструмент регулюючої податкової політики
Незважаючи на широке використання в податковій теорії та практиці поняття «податкові пільги», до сих пір не склалося однозначного, чітко визначеного підходу до загального розуміння і видовим змістом податкових пільг, відсутній розгорнута класифікація великої різноманітності видів податкового пільгування у вітчизняній і зарубіжній практиці. В останні роки склалося також неоднозначне ставлення українських економістів до оцінки місця, ролі і напрямів використання податкових пільг в сучасній політиці податкового реформування. Тому звернутися саме зараз до цих та інших питань, що стосуються податкового пільгування, було б украй корисно.
Податкові пільги одночасно виступають у двох основних іпостасях: як елемент оподаткування (структури податку) і як найважливіший інструмент політики податкового регулювання ринкової економіки.
У податковому законодавстві повинні бути чітко визначені елементи структури податку (в Податковому кодексі України - елементи оподаткування), тобто всі основні внутрішні складові умов і правила його справляння. Це необхідно для того, щоб не допустити вільного тлумачення закону платниками податків і податковими органами. Невизначеність, двозначність і недостатня чіткість трактування всієї сукупності елементів податку та оподаткування можуть привести, по-перше, до створення умов для ухилення (обходу) від податку його платниками на законних підставах, по-друге, до тлумачення окремих положень закону податковими органами в свою користь і на шкоду для платника податків. Значимість елементів податку (оподаткування) виражається в тому, що в разі невизначення або нечіткого визначення хоча б одного з них, не можна вважати остаточним правової факт встановлення зобов'язання для платника податків зі сплати податку (збору). У таких ситуаціях суб'єкт може або взагалі не платити податок, або сплачувати його на більш вигідних для себе умовах. Подібні ситуації свого часу вже мали місце в українській податковій практиці. Отже, податкові пільги поряд з платниками податків, об'єктом оподаткування, податкової базою, податковою ставкою, податковим періодом, порядком обчислення і термінами сплати, є основним елементом оподаткування.
Податкові пільги слід розглядати з широкою і вузькою точок зору. У широкому сенсі, вони передбачають все без винятку відомі види податкового пільгування: податкову амністію, повернення раніше сплачених податків, податкові канікули, зниження податкових ставок, податкові вилучення, інвестиційні премії, податкові знижки і податкові кредити. У вузькому сенсі, з усього переліку податкових пільг виключаються і виділяються в самостійні види податкові знижки і податкові кредити.
Таким чином, всі податкові пільги можна розділити на три основні укрупнені групи: податкові звільнення, податкові знижки і податкові кредити. В основі такої загальної класифікації лежать відмінності в методах пільгування в результаті їх впливу на зміну будь-якого конкретного елемента структури податку (об'єкт, платник, ставка, податкова база, окладная сума податку).
Крім того, всі податкові пільги можна класифікувати по ряду ознак на наступні групи:
1. Особисті пільги і податкові пільги для юридичних осіб. До перших відносять зазвичай неоподатковуваний мінімум об'єкта оподаткування, особисті та сімейні знижки при прибутковий і майнові оподаткування фізичних осіб. Всі інші податкові пільги пов'язані з юридичними особами.
3. Безумовні і умовні податкові пільги. У першому випадку не потрібно ніяких додаткових умов для отримання права на пільгу, у другому - отримання її припускає наявність певних додаткових підстав (наприклад, цільові податкові знижки і кредити, включаючи інвестиційні).
Мал. 1. Класифікація та склад системи податкових пільг