Договір - чарівна паличка для повернення пдв
Експортний контракт - це один з документів, який компанія в обов'язковому порядку представляє в ИФНС. Займаючись продажем продукції за кордон, організація знає, наскільки уважно треба ставитися до його оформлення. Однак не всі фірми укладають ці договори грамотно.
У податкових інспекціях при наявності найменших недоліків в оформленні документів компаніям не повертають ПДВ, змушуючи їх шукати правди в суді. Але і арбітражні суди вже давно не розглядають такі справи формально. Пов'язано це з постійно зростаючими фактами неправомірного відшкодування експортного ПДВ і посиленням боротьби з цим явищем на всіх рівнях влади.
Раніше фірмі досить було уявити пакет документів відповідно до статті 165 Податкового кодексу, і судді зобов'язували ИФНС повернути гроші. В даний час в засіданні додатково досліджують ще ряд обставин:- сумлінність компанії і її постачальників (якщо партнери недобросовісні, чи повинна фірма нести за це відповідальність);
- чи дійсно боку за договором хотіли зробити експорт товару;
- чи містить зовнішньоекономічна операція ознаки фіктивності, спрямована вона на відхід від податків, чи узгоджені дії постачальників і покупців.
Якщо суд встановить, що компанія, зовні діючи в рамках закону, провела експорт не для отримання прибутку, а тільки заради відшкодування з бюджету сплаченого ПДВ, її вимогу про повернення податку не задовольнять.
Зовнішнім ознакою незаконного поведінки фірми і її постачальника може служити, зокрема, причинно-наслідковий зв'язок між бездіяльністю партнера, який не сплатив податок в бюджет, і требо-ваниями експортера про повернення грошей. Багато організацій забувають, що неправильно оформлений зовнішньоекономічний контракт може принести
неприємності і поставити під сумнів законність застосування нульової ставки. При юридичної недбалості, неточності і внутрішніх протиріччях в договорі у контролерів виникають сумніви в дійсності скоєного експорту і, як наслідок, в сумлінності самої фірми.
Що це за «звір» - експортний контракт
За зовнішньоторговельним договором продавець, зареєстрований вУкаіни, зобов'язаний поставити товари за кордон, а іноземний покупець повинен прийняти й оплатити товар за умовами цього контракту. Угода повинна бути здійснена в простій письмовій формі. Договір вважають укладеним, якщо між сторонами досягнуто згоди з усіх істотних умов. До їх числа відносять:- предмет договору (найменування, кількість товару);
- умови, прямо названі в міжнародній угоді, законі чи іншому акті як істотні для даного виду договору;
- вартість товарів, що поставляються, порядок розрахунків;
- умови поставки і терміни передачі.
Зовнішньоекономічний контракт повинен бути абсолютно легітимним (законним). У ньому треба вказати всі перераховані вище істотні умови. У тому числі з точки зору його підписання обома сторонами.
Підпис всяка потрібна, підпис різна важлива
Будь-який договір починається з преамбули і закінчується підписами і реквізитами сторін. У преамбулі слід прописати назву, місце і дату укладення угоди. Далі йдуть повні і точні найменування сторін, його уклали, їх організаційно-правова форма і місцезнаходження. Бажано вказати, де, ким і коли партнери зареєстровані.
Повноваження осіб зазвичай визначені в статуті іноземного покупця. Для їх підтвердження необхідно ознайомитися з оригіналами документів або їх копіями. Якщо паперу складені іноземною мовою, то необхідний переклад українською, завірений нотаріусом. При цьому в тексті договору можна вказати пункт або статтю статуту, в яких відображені повноваження представників покупця.
В угоді обов'язково повинні бути прописані найменування, вид, тип, сорт, клас тощо, а також кількість продукції, що поставляється. Якщо договір передбачає кілька експортних поставок протягом певного терміну, визначити загальну кількість товарів і їх вартість на етапі укладення угоди іноді неможливо. У такій ситуації слід вказати загальну суму експортного контракту і найменування товару, що поставляється. Тільки зробіть посилання на те, що уточнюючі відомості про кількість та вартість експорту будуть написані в додаткових угодах. Складайте такі угоди за будь-якої нової поставки.
У договорі важливо визначити, чи включена тара і упаковка в загальна вага товару. Оскільки цей критерій відображають в товаросупровідних і транспортних документах, то невідповідність даних по ним і за договором може привести до суперечки з ИФНС. Податківці можуть зробити висновок про те, що така розбіжність відомостей не дозволяє визначити, який саме товар, в якій кількості і за якою ціною був вивезений. Ця невідповідність, на їхню думку, говорить про неправильне оформлення документів, що підтверджують експорт, і не дає права організації на повернення ПДВ.
Крім того, звертайте увагу на різних дат, зазначених у контракті. Наприклад, до дати укладення договору або термінів передачі товару. Якщо організація сама не виробляє продукцію на експорт, а закуповує її, то дата укладення договору не повинна бути більш ранньої, ніж фактична закупівля товарів в українських постачальників. Хоч це і не є прямим порушенням законодавства, але може викликати сумніви в сумлінності компанії-експортера.
Ретельно опрацювати питання про ціну. Необхідно чітко і однозначно визначити валюту ціни і платежу (вони можуть не збігатися). Вартість можуть встановити як за одну одиницю товару, так і у вигляді загальної суми за договором. Насправді сторони мають право вибрати це самостійно. У будь-якому випадку якщо фірма буде постійно купувати товари різної номенклатури в рамках одного договору, то вказати можна загальну вартість контракту, оскільки конкретна вартість відбивається в додаткових угодах і рахунках. Якщо поставка разова і номенклатура різна, допустимо поставити ціну за одиницю та загальну договірну вартість товарів.
В угоді слід обумовити всі випадки підвищення або зниження ціни. За загальним правилом вартість визначають за угодою сторін. Однак є деякі обмеження, які можуть бути встановлені законами тих країн, куди ви ставите товар. Також не забувайте, що якщо договірні ціни перевищують ринкові на 20 відсотків, то податківці під час перевірки має право донарахувати податки і пені (ст. 40 НК).
А чи була продаж за кордон?
Податківці уважно ставляться до вказаних в контрактах умов поставки. Як відомо, експорт - це вивезення товарів за межі країни. Сторони зовнішньоекономічного договору в більшості випадків застосовують положення ІНКОТЕРМС.
У тих випадках, коли за умовами договору передача товарів від постачальника іноземному покупцеві проходить на терріторііУкаіни, інспектори оскаржують право продавця застосовувати нульову ставку ПДВ. Прикладами таких умов може служити базис поставки FCA. Він визначає, що продавець виконує своє зобов'язання з поставки товару, що пройшов митницю, з моменту передачі його в розпорядження перевізника в певному місці.
Аналогічні умови містить базис поставки EXW. По ньому продавець виконує зобов'язання в момент передачі товару покупцеві на своєму підприємстві (заводі, фабриці, складі і т. П.). Зокрема, він не відповідає за навантаження експортної продукції на транспорт покупця, а також за проходження нею митниці.
Податківці вважають, такі випадки - це внутрішній продаж товару на терріторііУкаіни, яка підпадає під ПДВ. При цьому відбувається підміна поняття «передача майна» на «фактичний вивіз» за межі країни.
Звичайно, як би ретельно організації не старалися оформити зовнішньоекономічний контракт, уникнути неточностей часом буває складно. Податківці, розглядаючи документи, що підтверджують експорт товару, звертають увагу навіть на дрібні недоліки, які можуть стати причиною судових спорів.
О. Суміна, податковий юрист Джерело матеріалу -