Безперервність діяльності в бухгалтерському обліку та аудиті теоретичні основи, нормативне
У статті представлені результати порівняльної оцінки аудиторського та бухгалтерського підходів до безперервності діяльності, що визначаються нормативним регулюванням, теоретичними основами та методичним забезпеченням.
Ключові слова: допущення безперервності діяльності; бухгалтерський облік; звітність; аудит; аудиторська діяльність.
Принцип безперервності діяльності суб'єкта є ключовою концепцією сучасної теорії і практики, як бухгалтерського обліку, так і аудиту. Неспроста багато вчених виділяють принцип діючого підприємства як складову частину основних принципів бухгалтерського обліку, причина тому ховається в підтримці теорії оцінки прибутку і використанні історичної вартості (собівартості) і на противагу ліквідаційної вартості [4, c.37].
Метою дослідження, результати якого представлені в статті, є зіставлення бухгалтерського та аудиторського підходів до оцінки безперервності діяльності організацій.
Аудитор при оцінці безперервності діяльності зобов'язаний виконувати вимоги ФСАД, так як вони встановлюють єдині вимоги щодо дій аудитора щодо перевірки правомірності застосування аудіруемим особою допущення про безперервність його діяльності при складанні фінансової (бухгалтерської) звітності.
Якщо зіставляти визначення допущення безперервності діяльності на підставі нормативних документів, то слід виділити такі відмінності як (таб. 1):
1. в аудиті під доступним для огляду майбутньому передбачається проміжок часу, рівний 12 місяців, в бухгалтерському обліку - часовий відрізок визначено словосполученням «в осяжному майбутньому»;
2. в аудиті уточнюється вид діяльності «фінансово-господарська» на відміну від бухгалтерського обліку;
3. в аудиті згідно ФПСАД № 11 у визначенні безперервності діяльності йдеться про відсутність наміру в зверненні за захистом від кредиторів на відміну від бухгалтерського обліку. Це є істотним моментом, так як він говорить про припинення довіри з боку кредиторів.
Зіставлення визначень припущення безперервності діяльності на підставі нормативних документів
1. Оцінка активів і зобов'язань;
2. Встановлення намірів керівництва підприємства щодо подальшої діяльності;
3. З'ясування періоду подальшої діяльності підприємства.
За результатами дослідження існуючого методичного забезпечення, на наш погляд, заслуговує на увагу підхід до оцінки безперервності діяльності, запропонований М. В. Мельник і В. Г. Когденко (рис. 1) [5].
Мал. 1. Блок-схема оцінки гіпотези безперервності діяльності організації
Такий підхід дозволяє врахувати сукупність всіх ознак, які взаємозалежні в рівній мірі. Необхідність розрахунку комплексу коефіцієнтів обумовлено отриманням переконливих висновків щодо допущення про безперервність діяльності. Така методика може використовуватися при проведенні аудиту на відповідність дотримання принципу безперервності діяльності, що включає розгляд не тільки минулої діяльності, а й оцінку можливих наслідків відбуваються в організації подій, тобто відображає стратегічний характер аудиту безперервності діяльності.
Таким чином, порівняльна оцінка аудиторського та бухгалтерського підходів до безперервності діяльності в розрізі історичних аспектів, нормативного регулювання, теоретичних основ і методичного забезпечення дозволила виявити як подібності, так і відмінності в даних підходах. Ці факти, в свою чергу, підтверджують складність і неоднозначність застосовуваних підходів, пов'язаних з можливістю широкого застосування професійного судження бухгалтера при складанні звітності, а також аудитора - в процесі її верифікації.
У зв'язку з цим важливо відзначити обмеженість періоду згідно ФСАД № 11. Тут буде доречно відзначити і згадати думки Бичкової С. М. [3], а саме: Принцип постійно діючого підприємства (допущення безперервності діяльності) перш за все зумовлює роботу бухгалтера, але його наслідки для аудитора навіть значніше, бо якщо після дачі задовільного укладення клієнт виявиться неплатоспроможним, аудитор буде поставлений в незручне становище. Але якщо для бухгалтера безперервна діяльність нескінченна, то для аудитора вона обмежена мінімум дванадцятьма місяцями.
Ключові слова
допущення безперервності діяльності; бухгалтерський облік; звітність; аудит; аудиторська діяльність