Земельний податок обчислення та сплата (зернова і
Земельний податок належить до місцевих податків (ст. 15 НК РФ). Він встановлюється на територіях муніципальних утворень нормативними правовими актами їх представницьких органів (законами міст федерального значення Москви, Харкова і Севастополя) відповідно до гл. 31 "Земельний податок" НК РФ.
Представницьким органам муніципальних утворень (міст федерального значення Москви, Харкова і Севастополя) надано право визначати податкові ставки в межах, передбачених зазначеною главою, порядок і терміни сплати податку, податкові пільги, підстави і порядок їх застосування.
Хто є платником земельного податку? Згідно ст. 388 НК Україна платниками земельного податку є установи, які володіють земельними ділянками, визнаними об'єктом оподаткування в силу ст. 389 НК РФ, на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування.
Відповідно до ст. 39.9 ЗК України земельні ділянки, що перебувають у державній або муніципальній власності, надаються державним і муніципальним установам (бюджетним, казенним, автономним) в постійне (безстрокове) користування.
Якщо у установ земельні ділянки знаходяться на праві безоплатного користування, в тому числі на праві безоплатного термінового користування, або передані їм за договором оренди, то ці установи не будуть визнаватися платниками земельного податку щодо даних земельних ділянок.
У ст. 395 НК Україна передбачено звільнення окремих установ від сплати земельного податку, але освітні установи в переліку не згадані.
Незважаючи на це, освітні установи можуть звільнятися від сплати земельного податку нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви, Харкова і Севастополя).
Що є об'єктом оподаткування земельним податком? Виходячи з положень п. 1 ст. 389 НК Україна об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані в межах муніципального освіти (міст федерального значення Москви, Харкова і Севастополя), на території якого введено земельний податок.
У той же час в п. 2 цієї статті перераховані земельні ділянки, які не визнаються об'єктом оподаткування, зокрема земельні ділянки:
- вилучені з обігу відповідно до п. 4 ст. 27 ЗК РФ;
- обмежені в обороті відповідно до п. 5 ст. 27 ЗК РФ, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів РФ, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, музеями-заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;
- зі складу земель лісового фонду;
- обмежені в обороті відповідно до законодавства РФ, зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду;
- що входять до складу спільного майна багатоквартирного будинку.
Слід зауважити, що земельними ділянками, наведеними вище, а також перерахованими в п. П. 4, 5 ст. 27 ЗК РФ, освітні установи розташовувати не можуть. Виходить, що освітні установи щодо об'єктів оподаткування земельним податком не мають пільг.
Що є податковою базою по земельному податку? В силу п. 1 ст. 390 НК Україна податкова база для обчислення земельного податку визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до ст. 389 НК РФ.
Згідно п. 2 ст. 66 ЗК України для встановлення кадастрової вартості земельних ділянок проводиться державна кадастрова оцінка земель.
Установи повинні визначати податкову базу по земельному податку самостійно на підставі відомостей державного кадастру нерухомості про кожній земельній ділянці, їм належить (п. 3 ст. 391 НК РФ).
Таким чином, з метою обчислення земельного податку базою буде кадастрова вартість земельної ділянки, відображена в державний кадастр нерухомості.
Статтею 391 НК Україна затверджений порядок визначення бази по земельному податку, а саме:
б) податкова база по земельній ділянці, утвореному протягом податкового періоду, обчислюється в даний час як його кадастрова вартість на дату постановки такої земельної ділянки на державний кадастровий облік;
в) податкову базу щодо земельної ділянки, що знаходиться на територіях декількох муніципальних утворень (на територіях муніципального освіти і міст федерального значення Москви, Харкова чи Севастополя), потрібно визначати по кожному муніципальному освіті (містах федерального значення Москві, Харкову та Севастополю). При цьому податкова база щодо частки земельної ділянки, розташованої в межах відповідного муніципального освіти (міст федерального значення Москви, Харкова і Севастополя), визначається як частка кадастрової вартості всієї земельної ділянки, пропорційна зазначеної частці земельної ділянки;
г) при обчисленні бази по земельному податку не враховується зміна кадастрової вартості земельної ділянки, вироблене в поточному податковому періоді і попередніх податкових періодах. Винятком з цих правил є зміни кадастрової вартості земельної ділянки:
- внаслідок виправлення технічної помилки, допущеної органом державного кадастрового обліку при веденні державного кадастру нерухомості. Ця зміна враховується при визначенні податкової бази починаючи з податкового періоду, в якому була допущена помилка;
д) податкову базу слід визначати окремо щодо часток у праві спільної власності на земельну ділянку, за якими платниками податків визнаються різні особи або встановлені різні податкові ставки.
Що слід розуміти під податковим (звітним) періодом? Відповідно до ст. 393 НК Україна податковим періодом визнається календарний рік, а звітними - I, II і III квартали календарного року.
Представницьким органам муніципального освіти (законодавчим (представницьким) органам державної влади міст федерального значення Москви, Харкова і Севастополя) надано право не встановлювати звітний період при визначенні земельного податку на території цього муніципального освіти.
Які податкові ставки по земельному податку слід застосовувати? Як випливає з п. 1 ст. 394 НК РФ, податкові ставки визначаються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення Москви, Харкова і Севастополя) і не можуть перевищувати:
Податкова ставка в розмірі 0,3% встановлена щодо земельних ділянок, віднесених до земель сільськогосподарського призначення або до земель у складі зон сільськогосподарського використання в населених пунктах і використовуваних для сільськогосподарського виробництва, зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу або придбаних ( наданих) для житлового будівництва, придбаних (наданих) для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва ства, а також дачного господарства, обмежених в обороті відповідно до законодавства РФ, наданих для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб.
Якщо освітні установи мають такі земельні ділянки, то до них установи будуть застосовувати податкову ставку 0,3%.
Що стосується інших земельних ділянок освітні установи повинні застосовувати податкову ставку в розмірі 1,5%.
Якщо податкові ставки не визначено нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення Москви, Харкова і Севастополя), оподаткування проводиться за вищевказаними податковими ставками.
Як обчислити земельний податок і авансові платежі по ньому? Виходячи з п. 1 ст. 396 НК Україна сума земельного податку обчислюється після закінчення податкового періоду (календарного року) як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази (кадастрової вартості). Це можна представити у вигляді формули:
де ДТ - сума земельного податку, руб .;
Ск - кадастрова вартість земельної ділянки, руб .;
Нс - податкова ставка,%.
Згідно п. 2 ст. 396 НК Україна установа повинна обчислити земельний податок (суму авансових платежів із земельного податку) самостійно.
Як було сказано вище, нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення Москви й Харкова) може бути передбачена сплата авансових платежів з цього податку із зазначенням термінів їх перерахування до бюджету.
Установи, які сплачують авансові платежі, суму земельного податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками року, визначають як різницю між річною сумою земельного податку та сумами авансових платежів, що підлягають сплаті протягом цього року (ст. 396 НК РФ).
Приклад 2. Скористаємося умовами прикладу 1, змінивши їх. Припустимо, що нормативно-правовим актом представницького органу муніципального освіти, на території якого розташована земельна ділянка, встановлений звітний період - квартал.
Сума авансового платежу по земельному податку за квартал складе 10 500 руб. (42 000 руб. / 4).
Якщо у установи права на земельну ділянку виникли (припинилися) протягом податкового періоду, нарахування суми податку (авансового платежу з податку) потрібно проводити з урахуванням коефіцієнта, розрахованого як відношення числа повних місяців, протягом яких ділянка була закріплена за установою, до числа календарних місяців у податковому (звітному) періоді. При цьому необхідно враховувати наступне (п. 7 ст. 396 НК РФ):
- якщо виникнення права на земельну ділянку (його частку) відбулося до 15-го числа відповідного місяця включно або припинення зазначеного права відбулося після 15-го числа відповідного місяця, за повний місяць приймається місяць виникнення (припинення) вказаного права;
- якщо виникнення права на земельну ділянку (його частку) відбулося після 15-го числа відповідного місяця або припинення зазначеного права відбулося до 15-го числа відповідного місяця включно, місяць виникнення (припинення) названого права не враховується при визначенні коефіцієнта.
Підсумуємо вищевикладене. Якщо у установи виникнення (припинення) права на земельну ділянку відбулося протягом податкового періоду, то перш за все потрібно розрахувати спеціальний коефіцієнт. Для цього слід визначити, скільки повних місяців в році права на земельну ділянку належали установі, з урахуванням вищенаведених особливостей визнання місяці повним. Потім кількість повних місяців розділити на 12.
Однак поправочний коефіцієнт при обчисленні авансових платежів буде розраховуватися інакше. Потрібно визначити число повних місяців в звітному кварталі, коли право на земельні ділянки належало установі, а потім розділити на 3 (кількість місяців у кварталі).
- звітним періодом є квартал;
- податкова ставка становить 1,5%.
Кадастрова вартість земельної ділянки - 2 000 000 руб.
Коефіцієнт володіння земельною ділянкою дорівнює 0,92 ((11/12) міс.).
Суми авансового платежу будуть наступними:
- за I квартал - 5025 руб. (2 000 000 руб. X 1,5% / 4 x (2/3) міс.);
- за II квартал - 7500 руб. (2 000 000 руб. X 1,5% / 4);
- за III квартал - 7500 руб. (2 000 000 руб. X 1,5% / 4).
Пунктом 10 ст. 396 НК Україна встановлено, що установи, які мають право на пільги щодо обчислення та сплати земельного податку, повинні подати документи, що підтверджують таке право, в податкові органи за місцем знаходження земельної ділянки, визнається об'єктом оподаткування.
При виникненні (припинення) права на податкову пільгу протягом податкового (звітного) періоду обчислення суми податку (суми авансового платежу з податку) щодо земельної ділянки, по якій надається право на таку пільгу, здійснюється з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців , протягом яких відсутня податкова пільга, до числа календарних місяців у податковому (звітному) періоді. При цьому місяць виникнення права на податкову пільгу і місяць припинення зазначеного права приймаються за повний.
В силу п. 3 ст. 397 НК Україна сплату земельного податку (суми авансових платежів) до бюджету необхідно проводити за місцем знаходження земельної ділянки, визнається об'єктом оподаткування.
Як відобразити в обліку розрахунки по земельному податку? Згідно п. 263 Інструкції N 157н <1> для обліку розрахунків по земельному податку слід використовувати рахунок 1 303 13 000 «Розрахунки по земельному податку".
Суми нарахованого земельного податку відображаються в бухгалтерському обліку на підставі довідки (ф. 0504833) з додатком розрахунків, декларацій, інших документів, що підтверджують суми прийнятих зобов'язань, в тому числі за авансовими платежами.
Нарахування та сплату земельного податку в бухгалтерському обліку потрібно відображати такими бухгалтерськими записами: