Вартість майна, що амортизується - студопедія
У податковому, як і в бухгалтерському обліку застосовуються три види вартості майна, що амортизується: первісна, відновлювальна і залишкова. Різні способи оцінки основних засобів використовуються в залежності від змісту операцій, що здійснюються з ними.
До податкового обліку амортизується майно приймається за первісною вартістю, що формується відповідно до ст. 257 НК РФ, яка визначається як сума витрат організації на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку, доведення до стану, в якому вона є придатною для використання (п. 1 ст. 257 НК РФ). При цьому суми ПДВ і акцизів необхідно виключити зі складу цих витрат, крім випадків, передбачених ст. 170 НК РФ.
Якщо приймається до обліку технічне обладнання, що складається з декількох частин, строки корисного використання яких істотно відрізняються, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.
При формуванні первісної вартості об'єкта амортизується майна організація має право самостійно вирішити, куди їй віднести деякі понесені при цьому витрати. При включенні таких витрат до вартості основного засобу (п. 1 ст. 257 НК РФ) збільшується податок на прибуток звітного періоду, проте при цьому первісна вартість об'єкта основних засобів в бухгалтерському та податковому обліку будуть збігатися. При відображенні таких витрат у податковому обліку як інших або позареалізаційних витрат зменшується сума податку на прибуток звітного періоду, проте в цьому випадку первісна вартість об'єкта основних засобів в бухгалтерському обліку буде більше, ніж в податковому. Як приклад витрат, які можуть бути віднесені до різних груп, можна привести відсотки за кредитом, отриманим для придбання об'єкта основних засобів та надісланим на попередню оплату цього об'єкта, витрати по оплаті консультаційних та інформаційних послуг, пов'язаних з придбанням основних засобів. Вибір залишається за організацією.
У той же час деякі види витрат не підлягають включенню до первоначаль-ву вартість майна, що амортизується:
- відсотки за борговими зобов'язаннями, отриманим для їх
придбання (створення). Вони відносяться на позареалізаційні витрати (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- платежі за реєстрацію прав на нерухоме майно, угод з зазначеними об'єктами, платежі за надання інформації про зареєстровані права, оплата послуг уповноважених органів і спеціалізованих організацій з оцінки майна, виготовлення документів кадастрового і технічного обліку (інвентаризації) об'єктів нерухомості. Зазначені витрати включаються для цілей оподаткування до інших витрат (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- витрати зі страхування основних засобів. вони включаються
в інші витрати (п. 3 ст. 263 НК РФ);
- сумові різниці. Вони включаються у позареалізаційні
доходи і витрати (п. 11.1 ст. 250 і пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Якщо при спорудженні, виготовленні, доставці і доведенні об'єкта до стану, придатного до експлуатації, платник податків використовує частину своєї товарної продукції (робіт, послуг), які одночасно виявляються на сторону), то оцінка цієї продукції, результатів цих робіт або послуг власного виробництва здійснюється виходячи з оцінки готової продукції (робіт, послуг) відповідно до статті 319 НК РФ, тобто на базі прямих витрат. Якщо ж спочатку виготовлений об'єкт ОС з метою використання всередині орга-нізації, то його первісна вартість визначається у загальновстановленому порядку виходячи з суми всіх фактичних витрат, пов'язаних з виготовленням і доведенням об'єкта до стану, придатного до експлуатації (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
При отриманні майна, що амортизується безоплатно його оцінка здійснюється виходячи з ринкових цін, що визначаються з урахуванням положень статті 40 НК РФ, але не нижче залишкової вартості за даними податкового обліку передавальної сторони. Інформація про ціни повинна бути підтверджена платником податку-одержувачем документально або шляхом проведення незалежної оцінки (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ).
Основні засоби, отримані у вигляді внеску (вкладу) до статутного (складеного) капіталу організації, з метою оподаткування приймаються за залишковою вартістю, яка визначається за даними податкового обліку у сторони, яка передає на дату переходу права власності (п. 1 ст. 277 НК РФ). Крім того, у вартість отриманого майна для цілей оподаткування включаються додаткові витрати, які здійснюються стороною, яка передає, за умови що ці витрати визначені як внеску (вкладу) до статутного (складеного) капіталу. Вартість внесеного майна і додаткових витрат повинна документально підтверджуватися. Якщо яка отримує сторона не може документально підтвердити вартість внесеного майна або будь-якої його частини, то вартість цього майна або його частини визнається рівною нулю.
Первісна вартість прийнятих до податкового обліку основних засобів може змінюватися тільки у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння та часткову ліквідацію (п. 2 ст. 257НК РФ). Зміни первісної вартості в результаті їх переоцінки з інших причин і відображаються у бухгалтерському обліку, не визнаються для цілей оподаткування.