Амортизується майно (ст
Амортизируемим визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності, використовуються для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації.
Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 40 000 рублів (ред. Від 27.07.10).
Амортизируемим майном визнаються капітальні вкладення у надані в оренду об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, здійснених орендарем за згодою орендодавця, а також капітальні вкладення в надані за договором безоплатного користування об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, проведених організацією-ссудополучателем за згодою організації-позикодавця .
Амортизується майно, отримане організацією від власника майна або створене відповідно до законодавства України про інвестиційні угоди в сфері діяльності з надання комунальних послуг або законодавством України про концесійні угоди, підлягає амортизації у даній організації протягом терміну дії інвестиційної угоди або концесійної угоди.
Не підлягають амортизації земля й інші об'єкти природокористування, а також запаси, товари, об'єкти незавершеного капітального будівництва, цінні папери, фінансові інструменти термінових угод.
Не підлягають амортизації наступні види майна, що амортизується:- майно бюджетних організацій, крім майна, придбаного у зв'язку із здійсненням підприємницької діяльності;
- майно некомерційних організацій, отримане в якості цільових надходжень або придбане за рахунок коштів цільових надходжень і використовується для здійснення некомерційної діяльності;
- майно, придбане (створене) з використанням бюджетних коштів цільового фінансування;
- об'єкти зовнішнього благоустрою;
- придбані видання, твори мистецтва. Вартість видань включається до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, в повній сумі в момент придбання;
- майно, придбане (створене) за рахунок коштів, отриманих безоплатно;
- придбані права на результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, якщо за договором на придбання оплата повинна проводитися періодичними платежами протягом терміну дії договору.
- передані (отримані) за договорами в безоплатне користування;
- переведені на консервацію тривалістю понад 3 місяців;
- що знаходяться на реконструкції і модернізації понад 12 місяців.
Під основними засобами з метою оподаткування розуміється частина майна, використовуваного в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг) або для управління організацією, первісною вартістю більше 40 000 руб (ред. Від 27.07.10).
Первісна вартість основного засобу визначається як сума витрат на його придбання (якщо основний засіб отримано безоплатно, або виявлено в результаті інвентаризації, - як сума, в яку оцінено таке майно). спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання, крім ПДВ і акцизів.
При проведенні платником податків переоцінки (уцінки) вартості об'єктів основних засобів на ринкову вартість позитивна (негативна) сума переоцінки не зізнається доходом (витратою) і не приймається при визначенні відновної вартості майна, що амортизується і при нарахуванні амортизації.
Залишкова вартість основних засобів визначається як різниця між їх первісною вартістю і сумою нарахованої за період експлуатації амортизації.
Первісна вартість основних засобів змінюється у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації відповідних об'єктів.
Первісна вартість майна, отриманого в якості об'єкта концесійної угоди, визначається як ринкова вартість такого майна на момент його отримання і збільшена на суму витрат на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію, технічне переозброєння та доведення такого майна до стану, в якому вона є придатною для використання , за винятком сум податків, що підлягають вирахуванню або враховуються в складі витрат.
Нематеріальними активами визнаються придбані або створені платником податків результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), які використовуються у виробництві продукції (робіт, послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу (понад 12 місяців).
Вартість нематеріальних активів, створених самою організацією, визначається як сума фактичних витрат на їх створення, виготовлення.
До нематеріальних активів не належать:- що не дали позитивного результату НДДКР;
- інтелектуальні та ділові якості працівників, їх кваліфікація і здатність до праці.
Амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання.
Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів або нематеріальних активів служить для виконання цілей діяльності платника податків.
Для цілей податкового обліку організації нараховують амортизацію одним з методів (ст.259 НК):
Платник податків має право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10% початкової вартості основних засобів (крім основних засобів, отриманих безоплатно) і (або) витрат, понесених у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації , технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів.
Лінійний метод застосовується до будівель, споруд, передавальним пристроям, які входять в 8 - 10 амортизаційні групи. До решти основних засобів платник податків має право застосовувати будь-який з методів. Обраний метод не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації.
Платник податків має право включати до складу витрат періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10% (не більше 30% для основних засобів, що відносяться до 3-7 амортизаційних групах) первісної вартості основних засобів.
Сума амортизації визначається щомісяця. Амортизація нараховується окремо по кожному об'єкту амортизується майна. Нарахування амортизації починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт був введений в експлуатацію, припиняється - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості об'єкта або коли об'єкт вибув зі складу майна, що амортизується.
Нарахування амортизації здійснюється відповідно до норми амортизації.
сума амортизації за один місяць визначається як добуток первісної (відновлювальної) вартості і норми амортизації.
Норма амортизації визначається за формулою: K = (1 / n) x 100%,
де K - норма амортизації; n - термін корисного використання в місяцях.
сума амортизації за один місяць визначається виходячи з добутку сумарного балансу відповідної амортизаційної групи (підгрупи) на початок місяця і норм амортизації
Сума нарахованої за один місяць амортизації визначається за формулою: А = (K / 100) x B,
- де A - сума нарахованої за один місяць амортизації для відповідної амортизаційної групи (підгрупи);
- B - сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи);
- k - норма амортизації для відповідної амортизаційної групи (підгрупи).
З місяця, наступного за місяцем, в якому залишкова вартість досягне 20% від первісної (відновлювальної) вартості об'єкта, амортизація нараховується в наступному порядку:
- залишкова вартість об'єкта фіксується як базова вартість для подальших розрахунків;
- сума нараховується за один місяць амортизації визначається шляхом ділення базової вартості на кількість місяців, що залишилися до кінця строку корисного використання.