Статус податкового агента
Податковий агент платником податків не є (ст.24). Спочатку треба розвести поняття податкового агента та платника податків. Податковий агент - це особа, примусово залучена державою в процес сплати податків, тобто НК на це особа покладені додаткові обов'язки і ці обов'язки його особистими зі сплати податків не є.
Податковими агентами можуть виступати як організації, так і фізичні особи. Фізособи податковими агентами будуть тоді, коли вони самі є індивідуальними підприємцями і у них є наймані працівники. Сплата прибуткового податку за найманих працівників та створює податкового агента - фізичної особи. Це єдиний випадок. В інших випадках податковими агентами є організації.
Права податкових агентів і платників податків збігаються практично повністю. Різниця є в податкових обов'язків. Але для того, щоб зрозуміти різницю, треба спочатку змалювати ті ситуації, коли виникає податковий агент.
Перша найпоширеніша ситуація податкового агента - це сплата прибуткового податку юридичною або фізичною особою за своїх працівників. У цій ситуації держава, щоб не звалювати на себе обов'язки по індивідуальній роботі з кожним фізичною особою, цей свій обов'язок зі збору податку покладає на податкових агентів, і податкові агенти зобов'язані від імені платника податків без всякого на те його доручення, а за дорученням держави сплатити за рахунок платника податків і від імені платника податків його прибутковий податок. Зрозуміло, що це зручніше. Інакше який треба мати штат податкових інспекцій для того, щоб працювати з кожною фізичною особою зі сплати прибуткового податку, і технологічно це дуже дорого.
Сплата через податкових агентів безкоштовна і дозволяє контролювати податкових агентів, так як контроль самих фізичних осіб буде в цій ситуації утруднений. Тобто тут важливо, що податковий агент сплачує не свій податок, а податок фізичної особи за рахунок його коштів та від його імені. Крім того, він повинен вести облік всіх сплачених від його імені податків та ще довідку йому дати про те, які податки у нього утримуються.
Друга ситуація, коли виникає податковий агент, це виплата дивідендів або відсотків товариствами або товариствами на користь юридичних або фізичних осіб, виплата дивідендів або відсотків, що належать власникам часток або акцій в статутних складеному капіталах. Під час такої виплати відсотків з капіталу відбувається оподаткування та податок утримують і сплачують до бюджету податкові агенти. Тут та ж сама ситуація, коли податок сплачується за рахунок коштів одержувачів дивідендів або відсотків, але в даному випадку він сплачується від імені самого податкового агента.
Хоча зараз в ч.2 НК ситуація теж трошки змінюється. Тут типова ситуація - коли громадянин в комерційному банку має вклад, який обкладається податком. Сплачуючи відсотки за цим вкладом, банк повинен утримати цей податок на доходи фізичної або юридичної особи за рахунок цих коштів. Але в чому змінюється ситуація? Якщо до ч. 2 НК не було потрібно ведення обліку від банків кожній фізичній особі, то тепер в ч.2 НК цю вимогу абсолютно очевидно прописано.
Якщо громадянин бере участь у грі на біржі, тобто купує і продає цінні папери тих же самих банків або інших емітентів, то тут виникає ситуація, коли виплата доходу на користь фізичної або юридичної особи податковим агентом відразу здійснюється за вирахуванням податку. Різниця між першим і другим випадком в походженні доходу. Якщо в першому випадку це трудовий дохід, то в другому випадку це підприємницький дохід, що виникає або від участі в спільному капіталі, або від участі в ринку цінних паперів.
Третій випадок, коли виникає податковий агент, це сплата ПДВ за іноземну організацію, яка не стоїть на податковому обліку. Якщо іноземна організація стоїть на податковому обліку, вона сама сплачує ПДВ до бюджету. Якщо вона не варто, то це означає, що її годі й шукати і податок не вилучити. Тому законодавець не знайшов нічого кращого, як покласти цей обов'язок на українського контрагента цієї іноземної організації. При цьому геть відкидається непрямий характер ПДВ, тобто ПДВ сплачує той, хто отримує гроші.
А в ситуації, коли одержувачем грошей є іноземна організація, не варта на обліку, то обов'язок по сплаті ПДВ покладається на українське підприємство, яке оплачує зроблену, наприклад, роботу за договором за мінусом ПДВ, і тим самим непрямий податок перетворюється в прямий податок. Так написано в законі.
З цим можна сперечатися, але податковий агент при цьому виникає і це спеціальний випадок: податковий агент - українське обличчя зі сплати ПДВ за іноземну організацію, яка знаходиться на території Укаїни, але не варто на податковому обліку. Тобто знову ж обов'язок держави по тому, щоб змусити їх стати на облік, держава перекладає на українські організації, не піклуючись про те, що їх (іноземні організації) треба зловити, поставити на облік і т.д.
Отже, ось три випадки, коли виникає податковий агент. До обов'язків таких податкових агентів належать:
1. Правильно і своєчасно обчислювати податок, утримувати його з коштів самого платника податків та перераховувати до бюджету. За порушення цього обов'язку передбачений спеціальний склад податкового правопорушення (ст.123 НК). Але відповідальність за цією статтею передбачена тільки за ненеправомерное або неправильне неперерахування. Тобто, якщо обов'язок полягає в тому, щоб обчислити, утримати та перерахувати до бюджету, то відповідальність виникає тільки за неперерахування. Це для відповідальності має істотне значення.
2. Протягом одного місяця письмово повідомити в податковий орган про неможливість утримання податку у платника податків і про суму заборгованості. У цій ситуації податковий агент зобов'язаний не вимагати від платника податків внесення йому в касу грошей, а зобов'язаний повідомити в податковий орган про неможливість утримання податку та про суму цієї заборгованості.
3. Обов'язок вести облік по всіх платників податків виплачених доходів, утриманих і перерахованих податків і надавати в податкові органи інформацію, необхідну для контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків.