2 Облікова політика організації як інструмент податкового планування
2.1 Оптимізація податкового планування на підприємстві
Главою 25 НК Україна встановлено кілька способів обчислення і сплати податку на прибуток. Сплата щомісячних авансових платежів може провадитися виходячи з однієї третини суми податку, що підлягає сплаті за попередній квартал. Даний варіант сплати податку невигідний для організацій, що мають нерівномірні показники по прибутку, так як, навіть отримавши збиток у поточному податковому періоді, доведеться зробити щомісячний авансовий платіж. У цьому випадку доцільно перейти на вирахування щомісячних авансових платежів за фактично одержаного прибутку, внісши відповідний запис в облікову політику. Компанії, у яких є кілька філій на території одного суб'ектаУкаіни, можуть платити податок на прибуток через одне відокремлений підрозділ. Якщо фірма не скористалася таким правом в минулому податковому періоді, то зробити це можна в поточному, попередньо повідомивши про це інспекцію та закріпивши це положення в обліковій політиці. 2. Визначення дати отримання доходу.
Досить часто, якщо у організації є договори, які належать до окремих податкових періодів, то момент визнання доходів по ним може бути перенесений на більш пізній термін, а відповідно, перенесений буде момент сплати податку на прибуток. 3. Визначення дати здійснення витрат.
Якщо організація має витрати за договорами з невизначеним терміном дії, їх можна врахувати у витратах в момент придбання (в бухгалтерському та податковому обліку), якщо доповнити облікову політику становищем, що витрати за договорами з невизначеним терміном дії враховуються при оподаткуванні в момент виникнення витрат. 4. Прямі та непрямі витрати.
Для зближення бухгалтерського і податкового обліку організація повинна встановити однаковий перелік прямих і непрямих витрат в обох обліках. Для мінімізації податків потрібно затвердити мінімально можливий перелік прямих витрат, наприклад, вказати в обліковій політиці, що прямі витрати розподіляються пропорційно частці таких витрат у плановій собівартості продукції. 5. Порядок обліку основних засобів.
Для зближення бухгалтерського і податкового обліку організація повинна встановити вартісний ліміт при прийнятті об'єктів до бухгалтерського обліку в якості основних засобів в розмірі 20 000 руб.
6. Амортизація основних засобів.
У податковому обліку амортизацію основних засобів можна нараховувати одним з двох методів: лінійним або нелінійним. При виборі методу нарахування амортизації необхідно врахувати, що використовуваний метод не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна.
6. Оцінка незавершеного виробництва.
Для зближення бухгалтерського і податкового обліку організація повинна при розрахунку податку на прибуток розподіляти прямі витрати на незавершене виробництво. З цією метою для мінімізації податку на прибуток прямі витрати на залишки незавершеного виробництва розподіляти не треба. 7. Створення резервів на майбутні витрати.
Організації, які визнають доходи і витрати від реалізації товарів (робіт, послуг) за методом нарахування, можуть створювати резерви на майбутні витрати. Кошти, що направляються на створення резервів, зменшують податок на прибуток вже в поточному періоді, ще до використання резерву. Відповідно до норм глави 25 НК Україна організація може створити резерви: a) на майбутню оплату відпусток працівникам; b) на виплату щорічної винагороди за вислугу років; c) на майбутній ремонт основних засобів; d) на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування; e) на формування витрат по сумнівних боргах.
Розглянуті нами варіантні способи формування облікової політики представлені в таблиці 1.
Таблиця 1. Способи формування облікової політики для цілей оподаткування
Положення облікової політики