Облікова політика організації як інструмент оптимізації оподаткування
Мамукова А.Ю. Кулешова Л.В.
Облікова політика організації як інструмент оптимізації оподаткування
У бухгалтерському обліку визначення облікової політики в ПБО 1/98 «Облікова політика організації» дається як прийнята організацією сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності [5].
Облікова політика з метою оподаткування визначається статтею 11 Податкового кодексу України (ПК РФ) як обрана платником податків сукупність що допускаються Кодексом способів (методів) визначення доходів і (або) витрат, їх визнання, оцінки та розподілу, а також обліку інших необхідних для цілей оподаткування показників фінансово -господарської діяльності платника податків [1].
Надзвичайно висока роль облікової політики в організації всього процесу реєстрації. Це пов'язано з тим, що чинне законодавство в деяких випадках дозволяє правовому особі вибрати метод організації бухгалтерського обліку з ряду деяких, визначених відповідним правовим актом, а іноді навіть встановлюють обов'язок створити власний порядок. Як наочний приклад представленої вище ситуації можна навести встановлену п. 7 ст. 346.27 НК Україна обов'язок платника податків вести окремий облік при суміщенні ЕНВД і іншого режиму (інших режимів) оподаткування, коли законодавець взагалі не уточнює, на основі яких показників і як взагалі повинен бути організований такий окремий облік [2].
Тому облікова політика організації виконує наступні функції:
1. Облікова політика - це інструкція по організації і проведенню обліку в рамках підприємства - правила, норми, методи, встановлені для всіх співробітників організації, що беруть участь в процесі обліку. Ця функція особливо велике значення має для організацій, що мають відокремлені підрозділи, що ведуть самостійно облік результатів своєї фінансової діяльності. В цьому випадку, високоякісна облікова політика часто є єдиним способом правильної організації єдиного обліку.
2. Правильно побудована облікова політика - це дуже сильний аргумент для запобігання або, хоча б, рішення на свою користь суперечок з податковими органами. Чим більш докладно облікова політика визначає правила проведення бухгалтерського обліку, тим важче інспекції оскаржувати законність їх використання.
3. Облікова політика часто служить потужним інструментом оптимізації. Вона може не тільки надати оптимізацію оподаткування, але в багатьох випадках також і оптимізацію облікового процесу з точки зору зниження його складності, поліпшення якості надання та угруповання облікової інформації тощо [1].
Таким чином, основна мета облікової політики - документально надати методи ведення бухгалтерського обліку, які використовуються організацією.
Податкова система, з одного боку, впливає на економічну активність підприємства через пільги, надані йому, а з іншого боку - не створює у підприємства інтересу в поліпшенні ефективності виробництва, якості продукції, вирішенні виробничих проблем на вищій технічній базі.
Під оптимізацією податків мається на увазі не тільки зведення їх до мінімуму. Для підприємства головним фактором оптимізації є максимальна кількість коштів, що залишаються в їхньому розпорядженні, за умови подальшого забезпечення зростання прибутку і добробуту власників організації [4].
ВУкаіни підприємства займають два абсолютно різних положення за рахунок вираженого державного значення податків, слабкого податкового планування і культури податкових відносин.
Перше полягає в спробі сховати, приховати, знизити базу оподаткування або навіть піти в недоступний для податкових органів нелегальний сектор.
Друге полягає у встановленні термінів, навіть із запасом, щоб уникнути санкцій з боку податкових органів. В результаті податкові платежі були зроблені відповідно до встановлених розрахунками, але без обґрунтування у платника податків. В цьому випадку перше положення підриває громадський інтерес, а друге негативно позначається на інтересах платника податків. Щоб уникнути цього, необхідно обґрунтувати вибір між максимальним і мінімальним значеннями середнього рівня оподатковуваної бази компанії [3].
Ефект «податкової економії», який досягається за рахунок збільшення ресурсів, що залишаються і використовуваних на підприємстві, досягається: по-перше, при безпосередньому скорочення кількості податків, зібраних, а по-друге, за рахунок розподілу фінансових потоків у часі, коли першими виступають менші податкові платежі, а останніми - великі.
Фінансові результати можна змінювати, вибираючи такі області облікової політики:
1. Визначення прибутку для цілей оподаткування за методом нарахування або касовим. Методом нарахування податкові зобов'язання виникають до того, як завершиться оборот коштів підприємства, тобто, податки сплачуються до виникнення об'єкта оподаткування. Таким чином, найбільш раціональним методом визначення прибутку від реалізації товарів (робіт, послуг) служить касовий метод або визначення виручки в залежності від його виплати.
3. Відображення коштів за ринковою вартістю. Найкращим варіантом у цьому випадку для цілей оподаткування майна організації буде запобігання перевищення вартості основних засобів над поточної ринкової ціни.
4. Списання додатково нарахованої амортизації. Це відноситься до основних засобів з терміном служби більше трьох років, а також має на увазі і варіант застосування прискореної амортизації.
5. Нарахування амортизації по МБП. Даний напрямок може бути здійснено одним з чотирьох відомих методів. З точки зору оптимізації як податку на прибуток, так і податку на майно доцільно передбачити амортизацію в розмірі 100%, якщо це тільки не призведе до надмірно високу вартість продукції, і, як наслідок, ціни реалізації, що може впливати на конкурентоспроможність підприємства.
6. Використання різних способів списання для кожного виду запасів за наступними можливими варіантами: вартості кожної одиниці, середньої собівартості, способу ФІФО і ЛІФО. З метою оптимізації оподаткування найбільш підходящим є використання методу ЛІФО.
7. Нарахування різних видів резервів (на відпустки, ремонт основних фондів) при даних сумах відхилень у складі собівартості дає можливість правильно розподілити податкові платежі на момент їх оплати [2].
Таким чином, зміна методів обліку різних об'єктів може впливати на розмір податку на майно і податку на прибуток. Поєднання різних варіантів обліку дозволяє враховувати десятки комбінацій, кожна з яких є окремо моделлю облікової політики. Будь-яке підприємство, вирішуючи завдання оптимізації податкових платежів, вибирає одну з можливих моделей обліку, яка дає йому розумну кількість податкових платежів.
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика» (ПБО 1/98) // Довідкова правова система «Консультант Плюс».
Міжнародний економічний форум