Стаття облік бюджетних коштів в комерційних медичних організаціях (- головбух
ОБЛІК БЮДЖЕТНИХ КОШТІВ
В КОМЕРЦІЙНИХ МЕДИЧНИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Купити нове сучасне обладнання, а тим більше відкрити філію в віддаленому районі - справа проблематична навіть для цілком успішної комерційної медорганізаціі. Адже для цього потрібні чималі гроші. Але впоратися з цією проблемою можна звернувшись за допомогою до держави. Воно може виділити гроші з бюджету, хай не цілком суму, яка потрібна, але хоча б частину її, що вже допоможе справі.
Крім того, місцева влада іноді оплачують частину вартості медпослуг, які надають комерційні підприємства, наприклад, ветеранам або інвалідам.
При цьому у бухгалтера медичної фірми, що отримала цільові гроші, виникають питання: як в тій чи іншій ситуації їх враховувати і чи потрібно сплачувати податки з бюджетних коштів? Ви дізнаєтеся про це, прочитавши нашу статтю.
Отримано бюджетні кошти
У п.5 цього ПБО говориться наступне. Медична фірма зможе відобразити в обліку бюджетні кошти після того, як отримає бюджетний розпис або повідомлення про бюджетні асигнування.
Крім того, наміри використовувати цільові кошти за призначенням потрібно підтвердити. Це можуть бути укладені договори з постачальниками, проектно-кошторисна документація і т.д.
Якщо ці умови виконані, цільові бюджетні кошти можна відобразити. Підприємства, які користуються методом нарахування для обліку бюджетних коштів, роблять такі проводки:
Дебет 76 Кредит 86
- Ви отримуватимете оповіщення про виділення цільових бюджетних коштів.
Після того як цільові кошти будуть зараховані на розрахунковий рахунок, бухгалтер робить запис:
Дебет 51 Кредит 76
- отримані бюджетні кошти.
Дебет 51 Кредит 86
- отримані цільові бюджетні кошти.
Тепер поговоримо про податковий облік бюджетних грошей. Бухгалтер комерційної фірми може не включати їх до оподатковуваного доходу. Так дозволяє робити п.2 ст.251 Податкового кодексу РФ. Але для цього обов'язково потрібно вести окремий облік доходів (витрат), які отримані (вироблені) за рахунок цільового фінансування.
Приклад 1. ТОВ "Офтальмолог" збирається відкрити нову клініку. На закупівлю обладнання організація повинна отримати з бюджету цільове фінансування - 300 000 руб.
Розглянемо два варіанти бухгалтерського обліку цільового фінансування.
1. Метод нарахування
Після того як ТОВ "Офтальмолог" отримало повідомлення про виділення цільових бюджетних коштів, в бухгалтерському обліку організації робиться проводка:
Дебет 76 Кредит 86
- 300 000 руб. - Ви отримуватимете оповіщення про виділення цільових бюджетних коштів.
А після того як цільові кошти будуть зараховані на рахунок організації, потрібно зробити такий запис:
Дебет 51 Кредит 76
- 300 000 руб. - отримані бюджетні кошти.
2. Касовий метод
Якщо ТОВ "Офтальмолог" використовує такий метод обліку цільових бюджетних коштів, тоді воно повинно показати їх в обліку тільки після того, як вони будуть зараховані на рахунок. При цьому в обліку робиться проводка:
Дебет 51 Кредит 86
- 300 000 руб. - отримані цільові бюджетні кошти.
У податковому обліку отримані цільові бюджетні гроші ТОВ "Офтальмолог" врахувало як цільові надходження. І на підставі п.2 ст.251 Податкового кодексу України ці кошти не включили до складу оподатковуваного доходу.
Купівля медичного обладнання
Дебет 86 Кредит 98
- відображені в складі доходів майбутніх періодів витрачені цільові бюджетні кошти на придбання медичного обладнання.
Дебет 86 Кредит 19
- списаний ПДВ за рахунок коштів цільового фінансування.
Надалі суму доходів майбутніх періодів в розмірі нарахованої амортизації потрібно відносити до позареалізаційних доходів. Робити це потрібно щомісяця. Бухгалтер повинен зробити такий запис:
Дебет 98 Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"
- збільшені позареалізаційні доходи на суму нарахованої амортизації.
Варто зазначити, що амортизацію з даного медичного обладнання за рахунок коштів бюджету не можна враховувати, розраховуючи податок на прибуток. Цей факт встановлений пп.3 п.2 ст.256 Податкового кодексу РФ.
Приклад 2. ТОВ "Стоматологія +" отримало з бюджету 800 000 руб. на відкриття нового стоматологічного кабінету. Було закуплено обладнання на суму 620 000 руб. (без НДС). 180 000 руб. (В тому числі ПДВ - 30 000 руб.) Було витрачено на його монтаж.
ТОВ "Стоматологія +" відображає цільові кошти методом нарахування. Амортизація по стоматологічному обладнанню в бухгалтерському обліку нараховується лінійним способом протягом семи років.
Бухгалтер ТОВ "Стоматологія +" зробив такі проводки:
Дебет 76 Кредит 86
- 800 000 руб. - Ви отримуватимете оповіщення про виділення цільових бюджетних коштів;
Дебет 51 Кредит 76
- 800 000 руб. - отримані бюджетні кошти;
Дебет 08 Кредит 60
- 620 000 руб. - закуплено обладнання;
Дебет 60 Кредит 51
- 620 000 руб. - оплачено обладнання;
Дебет 08 Кредит 60
- 150 000 руб. - відображені витрати на монтаж обладнання;
Дебет 19 Кредит 60
- 30 000 руб. - відбито ПДВ по монтажу;
Дебет 60 Кредит 51
- 180 000 руб. (150 000 + 30 000) - оплачений монтаж;
Дебет 01 Кредит 08
- 770 000 руб. (620 000 +150 000) - введено в експлуатацію обладнання;
Дебет 86 Кредит 98
- 770 000 руб. - відображені в складі доходів майбутніх періодів витрачені цільові бюджетні кошти на придбання медичного обладнання;
Дебет 86 Кредит 19
- 30 000 руб. - списано ПДВ за рахунок коштів цільового фінансування.
Суму отриманих коштів цільового бюджетного фінансування бухгалтер ТОВ "Стоматологія +" не став включати в розрахунок податку на прибуток.
З наступного місяця після введення обладнання в експлуатацію в бухгалтерському обліку потрібно нараховувати амортизацію в розмірі 9166,67 руб.
(770 000 руб. (12 міс. X 7 років)). Робити це потрібно буде щомісяця. Також щомісяця бухгалтер ТОВ "Стоматологія +" повинен робити проводки:
Дебет 20 Кредит 02
- 9166,67 руб. - нарахована амортизація;
Дебет 98 Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"
- 9166,76 руб. - збільшені позареалізаційні доходи на суму нарахованої амортизації.
Що стосується податкового обліку, то в ньому показувати амортизацію по обладнанню бухгалтер ТОВ "Стоматологія +" не повинен.
Ми навели приклад, коли медичне обладнання повністю було куплено за рахунок коштів бюджету. Однак буває, що витрати на покупку устаткування несуть і бюджет, і медична фірма.
В цьому випадку "вхідний" ПДВ, який припадає на витрати фірми, потрібно врахувати в вартості обладнання. А ось самі витрати, на думку податківців, врахувати при розрахунку податку на прибуток не можна.
Приклад 3. Скористаємося умовами попереднього прикладу.
Тільки тепер ТОВ "Стоматологія +" купує обладнання за 800 000 руб. А витрати на його монтажу - 180 000 руб. (В тому числі ПДВ - 30 000 руб.) Оплатило ТОВ "Стоматологія +".
Бухгалтер ТОВ "Стоматологія +" зробив такі проводки:
Дебет 76 Кредит 86
- 800 000 руб. - Ви отримуватимете оповіщення про виділення цільових бюджетних коштів;
Дебет 51 Кредит 76
- 800 000 руб. - отримані бюджетні кошти;
Дебет 08 Кредит 60
- 800 000 руб. - закуплено обладнання;
Дебет 60 Кредит 51
- 800 000 руб. - оплачено обладнання;
Дебет 08 Кредит 60
- 150 000 руб. - відображені витрати на монтаж обладнання;
Дебет 19 Кредит 60
- 30 000 руб. - відбито ПДВ по монтажу;
Дебет 60 Кредит 51
- 180 000 руб. (150 000 + 30 000) - оплачений монтаж;
Дебет 08 Кредит 19
- 30 000 руб. - врахований у вартості обладнання "вхідний" ПДВ по монтажу;
Дебет 01 Кредит 08
- 980 000 руб. (800 000 + 150 000 + 30 000) - введено в експлуатацію обладнання;
Дебет 86 Кредит 98
- 800 000 руб. - відображені в складі доходів майбутніх періодів витрачені цільові бюджетні кошти на придбання медичного обладнання.
Суму отриманих коштів цільового бюджетного фінансування бухгалтер ТОВ "Стоматологія +" не став включати в розрахунок податку на прибуток.
З наступного місяця після того, як обладнання стали використовувати, потрібно щомісяця нараховувати амортизацію в розмірі:
980 000 руб. (12 міс. X 7 років) = 11 666,67 руб.
Також щомісяця бухгалтер ТОВ "Стоматологія +" повинен робити проводки:
Дебет 20 Кредит 02
- 11 666,67 руб. - нарахована амортизація;
Дебет 98 Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"
- 9523,81 руб. (800 000 руб. (12 міс. X 7 років)) - збільшені позареалізаційні доходи.
У податковому обліку амортизацію по обладнанню нараховувати не треба.
Не всі види медичних послуг надають за програмами обов'язкового медичного страхування. Багато послуги доводиться оплачувати хворим самостійно. Щоб знизити ціни, місцеві органи влади оплачують комерційним фірмам частина вартості медпослуг. За це вони повинні обслуговувати пацієнтів за нижчими цінами, а деяких навіть безкоштовно.
У бухгалтерському обліку кошти бюджету, які спрямовані на покриття вартості послуг, відображаються такою проводкою:
Дебет 86 Кредит 62
- відображено витрачання бюджетних коштів на надання медичних послуг.
Приклад 4. ВАТ "Цілитель" проводить платну діагностику серцево-судинних захворювань. З місцевого бюджету повністю оплачуються послуги з діагностики інвалідів та учасників Великої Вітчизняної війни. На це виділяється 30 000 руб. в місяць. Дану суму ВАТ "Цілитель" отримує на початку кожного місяця.
В обліку ця ситуація відображена так:
Дебет 76 Кредит 86
- 300 000 руб. - Ви отримуватимете оповіщення про виділення цільових бюджетних коштів;
Дебет 51 Кредит 76
- 300 000 руб. - надійшли бюджетні кошти;
Дебет 62 Кредит 90 субрахунок "Виручка"
- 300 000 руб. - надані медичні послуги;
Дебет 86 Кредит 62
- 300 000 руб. - відображено витрачання бюджетних коштів.
У податковому обліку ВАТ "Цілитель" не врахувало у складі доходів цільові гроші в розмірі 300 000 руб. У той же час доходи від медичних послуг (300 000 руб.) Відобразили у податковому обліку в складі доходів від реалізації.
Підписано до друку