Пдв з продажу основних засобів облік, документи
Господарські суб'єкти мають право реалізовувати майно, в тому числі матеріали, товари, сировина, основні засоби. Якщо організація або ІП при покупці ОС враховували ПДВ, то податок варто обчислити з продажу в особливому порядку. У статті розглянемо пдв з продажу основних засобів, бухгалтерський облік при продажу власних та орендованих ОС.
продаж майна
Належать суб'єктам основні засоби використовуються в процесі виробництва або при іншої допоміжної діяльності. Незатребувану з яких-небудь причин майно (морально застаріле, при зміні виду робіт) можливо реалізувати стороннім особам.
У разі, якщо по реалізованому майну раніше застосовувалася амортизаційна премія, то суму потрібно відняти від первісної вартості для визначення залишкової. Залишкова вартість активу дорівнює первісній за мінусом нарахованої амортизації та амортизаційної премією.
При продажу може утворитися фінансовий результат від операції, який безпосередньо залежить від наступних умов:
- збиток, якщо продажна вартість без ПДВ нижчою від залишкової вартості;
- прибуток від реалізації - при перевищенні ціни продажу над залишковою вартістю майна.
У першому варіанті отриманий збиток в бухгалтерському обліку відразу відносять на інші витрати. Для цілей ж податкового обліку збиток списується протягом часу, що залишився терміну експлуатації реалізованого ОС. Таким чином утворюється відстрочене податкове зобов'язання.
На вартість продажу майна потрібно нарахувати ПДВ. Ставка по податку дорівнює 18%. Але відновлювати раніше прийнятий до відрахування податок на суму різниці між вартістю реалізації та залишковою вартістю не потрібно. Ст. 170 НК подібних положень не містить.
Облік ПДВ з продажу основних засобів
Реалізація ОС підлягає нарахуванню ПДВ, як і інші операції. Оподатковується вся сума майна при реалізації.
Якщо операція з продажу ОС виявилася збитковою, тобто сума операції нижчою від залишкової вартості, то відновлювати прийнятий раніше до відрахування податок на утворену суму різниці між вартістю реалізації та залишковою вартістю не потрібно.
Приклад обліку пдв з продажу основних засобів
Приклад. В організації числиться майно, первісна вартість якого дорівнює 472 000 рублей, включаючи податок 18%. Прийнято рішення про введення об'єкта в експлуатацію організації за первісною вартістю, яка дорівнює 400 000 рублей. Строк корисного використання - 48 місяців. На момент продажу залишкова вартість майна склала 300 000 рублей, термін фактичного використання - 12 місяців. Що залишився період експлуатації склав 36 місяців (48 місяців - 12 місяців). Об'єкт був проданий за 250 000 рублів, включаючи ПДВ 18% = 38 135 рублів.
За результатами реалізації ОС створені проводки такі:
- Дт 01 (субрахунок «вибуття ОС») - Кт 01 (субрахунок «ОС в експлуатації») - 400 000 рублів - первісна вартість реалізованого майна.
- Дт 62 - Кт 91 - 250 000 рублів - продаж майна.
- Дт 91 - Кт 68 - 38 135 рублів - за підсумками операції ПДВ нарахований.
- Дт 02 - Кт 01 (субрахунок «вибуття ОС») - 100 000 рублів - списана нарахована за час експлуатації амортизація.
- Дт 91 - Кт 01 (субрахунок «вибуття ОС») - 300 000 рублів - списана залишкова вартість ОС.
- Дт 99 - Кт 91 - 88 135 (250 000 - 38 135 - 300 000) рублів - показаний збиток від операції.
З огляду на виникнення збитку, з метою податкового обліку з'явиться операція:
Дт 09 - Кт 68 - 17 627 (88 135 * 20%) - відображено відкладений податковий актив.
На решту терміну використання ОС 36 місяців буде списуватися щомісяця збиток рівними частками. Сума дорівнює 2 448,19 рублів (88 135рублей / 36 міс.).
Дт 68 - Кт 09 - 489,64 рубля (2 448,19 * 20%) - зменшення відстроченого податкового активу.
Іноді при постановці ОС на облік майно спочатку числиться на 01 рахунку разом з ПДВ, який до відрахування раніше не брався. Такі ситуації характерні для подальшого використання дорогих засобів в операціях, що не обкладаються податком. Податок слід розрахувати за ставкою 18/118 від різниці, одержуваної між продажною ціною і залишковою вартістю об'єкта.
Реалізація ОС при зміні режимів оподаткування
При реалізації майна організацією, що знаходиться на пільговому режимі оподаткування, слід врахувати момент закупа даного об'єкту. Якщо ОС придбано в період, коли організація використовувала ССО, ЕНВД або ЕСХН, то його оприбуткування мало відбутися за повною вартістю, включаючи суму податку. Продають об'єкт також без податку.
Якщо ж ОС було придбано в момент знаходження компанії на загальній системі, то при переході на інші режими раніше прийнятий до відрахування ПДВ потрібно відновити. Податок перераховується до бюджету пропорційно залишкової вартості майна на момент переходу. При подальшій реалізації об'єкта ПДВ нараховувати і відновлювати не потрібно.
ПДВ з продажу основних засобів (орендованих)
Укладання договорів оренди передбачає викуп майна після закінчення терміну дії договору. У таких випадках щомісячна орендна плата з ПДВ розраховується пропорційно залишкової вартості майна. Зроблені дії в обліку фіксуються наступним чином:
Реалізація орендованих основних засобів можлива не тільки після закінчення терміну дії договору. Орендар за домовленістю з орендодавцем може викупити необхідний об'єкт і раніше.
Документи при реалізації ОС
Оформлення продажу майна проводиться актами приймання-передачі ОС. За законодавством суб'єкти вправі самостійно розробити форми необхідних документів із зазначенням необхідних реквізитів. Допускається скористатися і існуючими уніфікованими формами:
- ОС-1 - якщо мова йде про один об'єкт;
- ОС-1б - якщо реалізується одночасно кілька;
- ОС-1а - при продажу будівель.
Зазначена дата в документі свідчить про перехід права власності від продавця до покупця. У зазначених актах має бути підтвердження спеціальної комісії про вибуття майна. Процедуру також потрібно зафіксувати в інвентарних картках об'єкта або книгах за формою ОС-6. ОС-6а або ОС-6б.
Припинення нарахування амортизації проводиться з наступного за вибуттям місяці. Тоді ж перестає нараховуватися і податок на майно.