Розрахунок і порядок сплати пдв з продажу (реалізації) основних засобів
У розрахунку ПДВ з продажу основних засобів дуже легко помилитися. Залежно від режиму оподаткування, що діє в організації, ПДВ з продажу основних засобів враховується по-різному. У статті детально розглянуті всі можливі ситуації.
Як враховується ПДВ при реалізації основних засобів
Нарахування ПДВ при продажу ОС відбувається:
- на дату отримання авансового платежу;
- на дату відвантаження покупцеві.
Вказівки дані в п. 1 ст. 167 НК РФ.
Як можна визначити момент відвантаження? Важливо розрізняти рухоме і нерухоме майно. Моментом продажу рухомого ОС визнається дата складання акта форми ОС-1, нерухомого -акти форми ОС-1а.
Обчислення ПДВ залежить від того, як він враховувався при покупці ОС. Якщо ОС ставилося на 01 рахунок без ПДВ або було куплено у неплатника ПДВ, то, продаючи майно, нараховуємо 18% на всю вартість продажу. Якщо при покупці ПДВ був врахований на 01 рахунку, то 18% нараховуємо на різницю між продажною і залишковою вартістю.
Важливо! При реалізації ОЗ за залишковою вартістю або нижче податкова база для обчислення ПДВ буде дорівнює 0.
Залишкова вартість ОЗ, що підлягає продажу, - 500000 руб. при цьому ПДВ в момент придбання цього основного засобу було враховано в його вартості. Ціна продажу - 750000 руб. Сума для розрахунку ПДВ = 250000 руб. (750000 - 500000). Пред'явлена сума ПДВ - 38135 руб. (250000 х 18/118).
Оформивши документи з продажу ОС, потрібно правильно відобразити операцію в бухгалтерському обліку.
Важливо! Вартість продажу відображається в складі загальних доходів, залишкова вартість - в складі інших витрат.
Нижче приведена перевірочна таблиця, по якій зручно порівнювати наявність всіх проводок.
Нарахування ПДВ має відбуватися одночасно з передачею ОС, згідно п. 1 ст. 167 НК РФ.
Важливо! Продавець має право не виписувати рахунок-фактуру покупцеві, який не є платником ПДВ, відповідно до пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, за наявності письмової згоди сторін угоди.
Див. Матеріал «Додаткова угода про скасування обов'язки по оформленню рахунків-фактур при виконанні договору поставки товарів особі, яка не є платником ПДВ».
Сплата ПДВ залежить від того, коли було оплачено ОС - до або після придбання.
Якщо ОС було оплачено до передачі, потрібно виконати наступні кроки:
- Після отримання передоплати:
- оформити авансовий рахунок-фактуру (один примірник передати покупцеві, свій екземпляр зареєструвати в книзі продажів);
- обчислити ПДВ з суми отриманого авансу;
- після закінчення кварталу відобразити в декларації нарахований ПДВ з суми отриманої передоплати.
- Після передачі ОС:
- обчислити суму ПДВ;
- оформити відвантажувальний рахунок-фактуру;
- прийняти до відрахування авансовий ПДВ;
- після закінчення кварталу відобразити в декларації ПДВ, нарахований при реалізації ОС, і відрахування цього податку з раніше отриманого авансу.
- Якщо оплата була проведена під час або після передачі проданого ОС:
- обчислити ПДВ;
- оформити відвантажувальний рахунок-фактуру;
- після закінчення кварталу відобразити в декларації ПДВ, нарахований при реалізації ОС.
Декларація з ПДВ подається в ИФНС до 25 числа місяця, наступного за закінченням кварталу. ПДВ, зазначений в декларації, сплачується рівними частками не пізніше 25 числа кожного з 3 місяців, що настає після закінчення кварталом.
Інформація по рахунках-фактурах відбитим:
- в книзі продажів, відображається в розділі 9 декларації (по кожному з рахунків);
- в книзі покупок - в розділі 8 (по кожному з рахунків).
Реалізація основного засобу: ПДВ при ЕНВД
При реалізації основного засобу порядок сплати податків до бюджету проводиться в рамках іншого режиму оподаткування, а саме:
- загального режиму оподаткування
- або спеціального режиму оподаткування (ССО або ЕСНХ).
Якщо продавець не поєднує ЕНВД і інший спецрежим (ССО або ЕСНХ), то реалізуючи основні засоби, він ставати платником ПДВ за цією операцією.
Особливості обліку при продажу основних засобів при УСН
Організації, які застосовують УСН, звільнені від сплати ПДВ. У той же час це не означає, що така організація не може зіткнутися з обов'язком сплати ПДВ.
Це може статися в декількох ситуаціях:
- Помилково виділено ПДВ при реалізації ОС. У супровідних документах і складеному рахунку-фактурі виділено суму ПДВ. У цій ситуації «спрощенець» повинен сплатити в бюджет виділений податок, згідно п. 5 ст. 174 НК РФ.
- ПДВ був виділений спеціально. Іноді виникають ситуації, коли організація-покупець погоджується купити основний засіб тільки тоді, коли в рахунку-фактурі буде виділено ПДВ (тоді покупець може прийняти вхідний ПДВ до відрахування). В цьому випадку продавцю можна піти назустріч. Правда, отриманий від покупця ПДВ доведеться перерахувати до бюджету. Якщо продажу ОС з виділенням ПДВ будуть відбуватися часто, «спрощенцям» слід задуматися про перехід на інший режим оподаткування.
Що ж буде, якщо організація на ССО виділить ПДВ, але в бюджет його не сплатить? Згідно НК РФ, несплата податку призводить до штрафу і на суму несплати повинна нараховуватися пеня. Чи можна притягти до відповідальності за несплату неплатника ПДВ? Це питання є спірним. Більшість судів вважає, що залучати неплатників ПДВ до відповідальності за несплату або несвоєчасну сплату ПДВ не можна, оскільки штрафи і пені стягуються тільки з платників ПДВ.
Обчислення ПДВ залежить від часу оплати проданого ОС. ПДВ при продажу основного засобу може обчислюватися як з вартості реалізації, так і з різниці між продажною вартістю і залишковою, в залежності від того, був вхідний ПДВ врахований у вартості чи ні.
Рахунок-фактуру для покупця - неплатника ПДВ можна не виписувати, якщо між сторонами укладено угоду про невиставлений рахунків-фактур.
Якщо продавець ОС застосовує ЕНВД, то ПДВ він обчислює, якщо не поєднує ЕНВД з іншим спеціальним режимом, при якому відбувається звільнення від ПДВ.
Якщо продавець ОС, що знаходиться на ССО, виставив рахунок-фактуру з ПДВ, то він зобов'язаний подати декларацію та сплатити ПДВ. За неподання декларації з ПДВ в термін «спрощенець» може бути оштрафований.