Що таке об'єкти бухобліку та елементи фінансової звітності
Почнемо з двох понять: «об'єкти бухгалтерського обліку» і «елементи фінансової звітності».
У статті 5 Нового закону наведено перелік об'єктів бухгалтерського обліку економічного суб'єкта:
У МСФЗ використовується поняття: елементи фінансової звітності. Як елементи фінансової звітності в МСФЗ (і в Концептуальною основі складання фінансової звітності) названі: активи, зобов'язання, капітал, доходи і витрати.
Спробуємо розібратися, що представляють собою ці два зазначених вище поняття і як вони співвідносяться один з одним.
Облік - це вид діяльності. Як будь-який інший вид діяльності, він являє собою певні процедури. У вітчизняній науці про бухгалтерський облік виділені наступні основні етапи облікового процесу:
Під об'єктом бухгалтерського обліку ми розуміємо об'єкт спостереження. У літературі з бухгалтерського обліку ви можете зустріти ще один термін - «предмет бухгалтерського обліку». Для одних фахівців предмет бухгалтерського обліку - це предмет науки, для інших це об'єкт спостереження в узагальненому вигляді, що складається з окремих частин - об'єктів обліку. Є фахівці, які говорять про предмет бухгалтерського обліку як про предмет науки, але при цьому під цим предметом мають на увазі об'єкт спостереження.
Біда в тому, що терміном «бухгалтерський облік» фахівці позначають два різних поняття: певний вид діяльності і науку, об'єктом дослідження якої є цей вид діяльності. У теорії бухгалтерського обліку існують терміни «рахівництво» і «счетоведение» якраз для того, щоб розмежувати ці два поняття. На наш погляд, предметом счетоведения є бухгалтерський облік (певний вид діяльності), об'єктом рахівництва є об'єкт спостереження.
Продовжимо наші дослідження. Що ж є для бухгалтера об'єктом спостереження і відповідно об'єктом бухгалтерського обліку (рахівництва)?
В узагальненому вигляді об'єкт бухгалтерського обліку - це окреме господарство (економічний суб'єкт). Якщо цей об'єкт конкретизувати, то отримаємо такі об'єкти: майновий комплекс окремого господарства, його працівники та особи, з якими господарство знаходиться в контакті (кореспонденти господарства). Бухгалтер спостерігає за об'єктами, складовими майновий комплекс господарства, за певними діями його працівників і кореспондентів, а також за певними подіями.
Якщо судити за результатами спостереження, то, здавалося б, можна зробити висновок, що об'єктом бухгалтерського обліку є ці певні дії та події. Але ж бухгалтера цікавлять тільки ті дії і події, які несуть в собі інформацію про зміни в майновому комплексі господарства, лише ці дії і події являють собою факти господарського життя.
Звідси можна зробити висновок, що об'єктом бухгалтерського інтересу є майновий комплекс господарства, і саме він є об'єктом бухгалтерського обліку. Якщо об'єкт Вашого спостереження, наприклад, конкретна людина, то Вас цікавлять тільки дії і події пов'язані з цією людиною, результати Ваших спостережень можуть виглядати як перелік певних дій і подій (пов'язаних з цією людиною), але хіба ці дії і події (а не людина ) є об'єктом спостереження.
Окремі об'єкти бухгалтерського обліку - це атоми, з яких складається майновий комплекс. Ці складові майнового комплексу об'єднуються в бухгалтерському обліку в певні групи: бухгалтерські рахунки, статті та розділи фінансової звітності.
Елементи майнового комплексу визнаються у фінансовій звітності як активи, зобов'язань або капіталу. МСФЗ не містить таких понять, як «майновий комплекс», «елемент майнового комплексу». Це, на наш погляд, один з недоліків МСФЗ.
Відповідно до МСФЗ (IAS) 1 "Подання фінансової звітності" (додаток N 1 до наказу МФ України від 25.11.11 N 160Н) в якості активів, зобов'язань, капіталу, доходів та витрат визнаються статті (п.28). Відповідно до МСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби» (додаток N 8 до наказу МФ України від 25.11.11 N 160Н) в якості активу визнається собівартість (п.7), об'єкти основних засобів (п. 11,15,30) . Відповідно до МСФЗ (IAS) 2 «Запаси», (додаток N2 до наказу МФ України від 25.11.11 N 160Н) в якості активу визнається сума витрат (п.1). Відповідно до МСФЗ (IAS) 17 «Оренда» (додаток N 9 до наказу МФ України від 25.11.11 N 160Н) в якості активів і зобов'язань визнається фінансова оренда (п.20).
Ось як виглядають положення п.18 МСФЗ (IAS) 38 «Нематеріальні активи» (додаток N 26 до наказу МФ України від 25.11.11 N 160Н):
Отже, на наш погляд, викласти ці положення:
«Для визнання елемента майнового комплексу як нематеріальний актив підприємство повинно продемонструвати, що цей елемент відповідає:
Елементи фінансової звітності (активи, зобов'язання, капітал) - це назва груп однорідних статей бухгалтерського балансу, які об'єднують в свою чергу дані певних бухгалтерських рахунків.
У бухгалтерському обліку створюється модель майнового комплексу господарства. Бухгалтерський баланс - це фотографія (В. Ріплі) майнового комплексу, що відображає, з одного боку, його певні складові (активи), що згруповано за функціонально-економічним змістом, а з іншого - осіб, які мають права на даний майновий комплекс. Майновий комплекс на цій фотографії представлений в двох площинах (актив, пасив), і кожна з цих площин несе в собі інформацію про майновий комплекс, тільки разом вони являють собою цілісну модель майнового комплексу.
Таким чином, активи, зобов'язання і капітал - це кінцеві елементи (вищий рівень класифікації) майнового комплексу в термінах і поняттях його моделі, створюваної в бухгалтерському обліку. Активи = капітал + зобов'язання - це рівняння лежить в основі бухгалтерського балансу.
Конкретні активи і певні зобов'язання - це окремі об'єкти спостереження. Капітал як об'єкт спостереження - це не показник багатства господарства, не розмір його чистих активів, це певні інвестиційні зобов'язання, визначені зобов'язання господарства перед його власниками. Ми ще повернемося до поняття "капітал", але це тема окремого дослідження.
Чи є об'єктами бухгалтерського обліку доходи і витрати? Відповідно до нашої концепції - немає, так як доходи та видатки не є об'єктами спостереження. Бухгалтер спостерігає за активами і зобов'язаннями, за відтоком і виснаженням, припливом і збільшенням конкретних активів, а також за виникненням і погашенням певних зобов'язань.
Відповідно до Новим і Старим законами об'єкти бухгалтерського обліку підлягають фінансовому вимірі. Але що являє собою процедура вимірювання (в грошових одиницях) факту господарського життя, що тут слід виміряти крім активів і зобов'язань? У випадку з доходами і витратами ми теж не бачимо іншого об'єкта спостереження і вимірювання крім активів і зобов'язань (притекающих, відбувають, що виникають і т.п.).
Доходи і витрати - це рубрики, які представлені в звіті про фінансові результати, тобто це елементи фінансової звітності, але не кінцеві. Доходи і витрати - це компоненти для визначення фінансового результату, який входить до складу капіталу (є його піделементи).
Замість поняття «капітал» в Новому законі використовується поняття «джерела фінансування діяльності економічного суб'єкта». На наш погляд, це викликано тією обставиною, що цей закон поширюється на некомерційні організації, на структурні підрозділи організацій (філії, представництва) та на фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю. Вживання ж терміна "капітал" до економічних суб'єктів такого роду не зовсім доречно.
З положень п.5 МСФЗ (IAS) 1 слід, що використовувана в МСФЗ термінологія, підходить для комерційних організацій. Якщо організація приватного або державного сектора, які здійснюють некомерційну діяльність, застосовують МСФЗ, їм, як видно, буде потрібно внести зміни в найменування окремих статей фінансової звітності та самих звітів.
Термін «джерела фінансування діяльності економічного суб'єкта» є більш широким терміном, в порівнянні з терміном «капітал», і цей широкий термін може бути використаний в якості елемента фінансової звітності некомерційними організаціями та іншими економічними суб'єктами.
Об'єкт бухгалтерського обліку (рахівництва) - це об'єкт спостереження.
Об'єкт спостереження в узагальненому вигляді - майновий комплекс господарства.
Окремі об'єкти спостереження - це елементи, складові майновий комплекс господарства, в термінах створюваної в бухгалтерському обліку моделі майнового комплексу - конкретні активи, певні зобов'язання і капітал (як певні зобов'язання перед власниками господарства).
Елементи майнового комплексу вимірюються і визнаються у фінансовій звітності як активи, зобов'язань або капіталу.
Не всі складові майнового комплексу визнаються в якості активів, зобов'язань або капіталу. Елементи майнового комплексу, невизнані як активів, зобов'язань або капіталу, не є об'єктами бухгалтерського обліку.
Таким чином, об'єкт бухгалтерського обліку - це певний (конкретний) елемент майнового комплексу, визнаний в якості активу, зобов'язання або капіталу.
До речі, якщо об'єкт бухгалтерського обліку визначити як елемент майнового комплексу, що підлягає визнанню як актив, зобов'язання або капіталу, то в цьому випадку можлива ситуація, коли ряд об'єктів обліку з тих чи інших причин не знайдуть відображення в бухгалтерській звітності.
Елементи майнового комплексу - це компоненти, з яких складається майновий комплекс. Елементи фінансової звітності - це основні компоненти, з яких складається фінансова звітність.
Елементи фінансової звітності - це рубрики (назва групи однорідних статей), які представлені в звітних формах.
Кінцеві елементи фінансової звітності - це рубрики, які позначають вищий рівень класифікації статей фінансової звітності. Ці елементи не є піделементи інших елементів. Доходи і витрати - це не кінцеві елементи фінансової звітності, це компоненти для визначення фінансового результату, який входить до складу капіталу (є його піделементи).
Підписуйтесь на наш канал в Telegram
Дорогі Новомосковсктелі, якщо ви помітили помилку чи опечатку, допоможіть нам її виправити! Для цього виділіть помилку і натисніть одночасно клавіші «Ctrl» і «Enter». Ми дізнаємося про неточність і виправимо її.