Елементи фінансової звітності
Основна мета фінансових звітів - забезпечити зацікавлених користувачів інформацією про фінансовий стан організації. Інформація про фінансове становище, в основному, дається в бухгалтерському балансі. Він складається з таких елементів, як Активи, Зобов'язання і Власний Капітал.
Інформація про діяльність організації дається в Звіті про прибутки і збитки, в якому описані інші елементи - Доходи і Витрати. Інформація про зміни у фінансовому становищі дається в фінансових звітах у відокремленому вигляді.
Складові частини фінансових звітів взаємопов'язані, так як вони відображають різні аспекти одних і тих же фактів господарського життя. Хоча кожен звіт представляє інформацію, яка відрізняється від інших звітів, жоден з них не служить тільки одній меті і не дає всю інформацію, необхідну для задоволення особливих потреб користувачів. Наприклад, звіт про прибутки і збитки дає неповну картину діяльності, якщо він не використовується в поєднанні з балансовими звітом і звітом про зміни у фінансовому становищі.
Згідно МСФЗ, активи - це ресурси, контрольовані організацією. Використання таких ресурсів, можливо, викличе в майбутньому приплив економічної вигоди. Майбутня економічна вигода, втілена в активі, - це потенціал, вкладений прямо чи опосередковано в приплив грошових коштів або їх еквівалентів. Майбутні економічні вигоди від використання активів можуть виникати в тих випадках, коли:
- актив використовується відокремлено або в поєднанні з іншим активом для виробництва товарів і послуг, які призначені для реалізації;
- актив обмінюється на інші активи;
- актив використовується для погашення зобов'язань;
- актив розподілений між власниками (власниками) організації.
Обязательствасогласно МСФЗ - це існуюча на звітну дату заборгованість організації, погашення якої викликає зменшення економічної вигоди у вигляді відтоку ресурсів. Зобов'язання можуть виникати в силу дії договору чи правової норми або ділового договору довіри.
Погашення зобов'язань може здійснюватися різними способами:
- виплатою грошових коштів;
- передачею інших активів;
- заміною одного зобов'язання іншим;
- перекладом зобов'язання в капітал;
- зняттям вимоги з боку кредитора.
В українській обліковій практиці, на відміну від МСФЗ, не всі майбутні виплати визнаються в якості боргу. Наприклад, в РСУіО не враховується відкладений податок на прибуток, а в МСФЗ існує окремий стандарт N 12 "Податки на прибуток", який регламентує відображення відстроченого податку на прибуток.
Власний капітал представляє собою вкладення власників і накопичену прибуток організації. У бухгалтерському балансі власний капітал може бути розбитий на підкласи. Наприклад, статутний капітал, нерозподілений прибуток і резерви показуються окремо. Такі класифікації є показниками правових або інших обмежень можливості підприємства розподіляти чи інакше використовувати власний капітал, тому вони мають значення для користувачів фінансових звітів при прийнятті рішень.
Найважливішими елементами фінансової звітності є доходи і витрати, кваліфікація яких необхідна для процесу формування достовірних фінансових результатів організації.
Доходисогласно МСФЗ - це збільшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі припливу або збільшення активів, або зменшення зобов'язань, що виражається в збільшенні капіталу, не пов'язаного з внесками учасників акціонерного капіталу. Дохід включає в себе виручку, отриману в результаті основний (статутний) діяльності організації, і доходи, отримані в результаті неосновної діяльності.
Виручка. отриманий від основної діяльності, називається різними термінами: реалізація, винагороди, відсотки, дивіденди, роялті, гонорари, рента - в залежності від типу підприємства. Прикладом доходів від неосновної діяльності можуть служити доходи від реалізації необоротних активів і позареалізаційні доходи, наприклад, дохід від переоцінки ринкових цінних паперів або від збільшення балансової вартості довгострокових активів.
При обліку виручки, отриманої від продажу товарів, надання послуг, використання іншими сторонами активів компанії, що приносять відсотки, ліцензійні платежі і дивіденди, в системі МСФЗ застосовується спеціальний стандарт № 18 "Виручка". Таким чином, детально визначені питання обліку доходів від основної, систематичної діяльності.
Расходисогласно МСФЗ - це зменшення економічної вигоди у звітному періоді у формі відпливу чи використання активів або виникнення зобов'язань, які ведуть до зменшення власного капіталу і не пов'язані з його розподілом між учасниками.
Витрати включають в себе витрати і збитки, що виникають в ході основної діяльності підприємства. До таких витрат належать витрати на виробництво продукції (робіт, послуг), амортизація і т.п. Збитки можуть виникати в результаті стихійних лих, продажу необоротних активів, а також в результаті позареалізаційних операцій (наприклад, змін валютних курсів, переоцінки активів і т.п.).
Виходячи з вимог МСФЗ, в ПБО 9/99 і ПБУ 10/99 встановлено правила визнання доходів і витрат, тобто визначення моменту, коли вони повинні відображатися в бухгалтерському обліку. Так само як і в МСФЗ, ПБО 9/99 дозволило організаціям визнавати в бухгалтерському обліку виручку від виконання робіт (надання послуг, продажу продукції) з тривалим циклом виготовлення у міру готовності роботи (послуги, продукції) або по завершенні виконання роботи (надання послуги, виготовлення продукції) в цілому. ПБО 9/99 розповсюдило це правило на продукцію і послуги з тривалим циклом виконання і виготовлення. При цьому виручка від виконання конкретної роботи, надання конкретної послуги, продажу конкретного виробу визнається в бухгалтерському обліку в міру готовності, тільки якщо готовність можна визначити. Крім того, щодо різних за характером і умовами виконання робіт, послуг або виробів організація може одночасно (в одному звітному періоді) застосовувати різні способи визнання виручки, передбачені ПБО 9/99 в одному звітному.
У РСУіО поняття визнання активів і зобов'язань не розкрито, не наведено і відповідні критерії їх визнання. Це є одним з істотних відмінностей між системами українських стандартів та МСФЗ.
Слід зазначити, що МСФЗ, в порівнянні з українськими стандартами, дають велику свободу у використанні методів оцінки елементів фінансової звітності. Так, відповідно до вимог українських стандартів оцінка майна, придбаного за плату, здійснюється шляхом підсумовування фактично вироблених витрат на його покупку; майна, отриманого безоплатно, - за ринковою вартістю на дату оприбуткування; майна, виробленого в самій організації, - за вартістю його виготовлення (фактичні витрати, пов'язані з виробництвом об'єкта майна). Зміна рівня цін впливає на оцінку майна лише в кількох випадках, коли кошти дооцінювати до ринкової вартості.
Таким чином, нормативними актами України передбачена лише дооцінка окремих статей у випадках, коли їх ціна виявилася нижчою за ринкову на кінець звітного року (за винятком основних засобів). На даний момент вУкаіни відсутня стандарт з підготовки фінансової звітності в умовах гіперінфляції. Це призводить до того, що порівняння сум, отриманих від операцій та подій, що мали місце в різний час навіть у межах одного звітного періоду, буде вводити в оману користувачів фінансової звітності.