Прострочені продукти потрібно списати
Торгові фірми в силу специфіки своєї діяльності часто стикаються з ситуацією, коли у товару закінчився термін придатності, а він так і не був проданий. На думку чиновників, витрати на списання прострочених товарів визнати в податковому обліку не можна. Ряд нюансів виникає і в бухгалтерському обліку ...
Термін придатності закінчився. проведіть експертизу
На підставі результатів експертизи Росспоживнагляд приймає постанову про їх утилізацію або знищення. Власник прострочених товарів має право самостійно вибрати способи і умови утилізації (знищення) товарів відповідно до вимог нормативних або технічних документів. Але їх потрібно узгодити з чиновниками Росспоживнагляду.
Можливість використання прострочених продуктів в якості корму тварин узгоджується з Державною ветеринарною службою РФ.
Всі витрати на експертизу, зберігання, перевезення, утилізацію або знищення прострочених харчових продуктів, матеріалів і виробів оплачуються їх власником. Надалі він зобов'язаний подати до Росспоживнагляду документ або його завірену в установленому порядку копію, що підтверджують факт утилізації або знищення таких харчових продуктів, матеріалів і виробів.
Найчастіше прострочені товари виявляють в ході інвентаризації. Тому спочатку вони відображаються в уніфікованих документах, які використовуються для оформлення результатів інвентаризації:
- в інвентаризаційного опису товарно-матеріальних цінностей (форма № інв-3);
- в порівнювальної відомості результатів інвентаризації товарно-матеріальних запасів (форма № інв-19).
Далі для списання або уцінки товарів з уже закінченим або з терміном придатності в торгових організаціях складається акт про псування, бою, лому товарно-матеріальних цінностей за формою № ТОРГ-15. Даний акт оформляється і підписується членами спеціально створеної комісії, яка може діяти на постійній основі або в міру необхідності.
Організації, що займаються продажем продуктів харчування, а також інших товарів, терміни придатності яких закінчуються досить швидко, повинні з особливою ретельністю відстежувати терміни придатності наявних товарів. Для цих цілей можна використовувати дані оперативного обліку, а документувати процедуру перевірки термінів придатності і виявляються прострочених або близьких до закінчення терміну придатності товарів можна внутрішніми документами, що розробляються самостійно. Їх форми слід затвердити в обліковій політиці.
При виявленні прострочених товарів складається той же акт форми № ТОРГ-15.
Подальше документальне оформлення залежить від того, будуть товари утилізовані або знищені.
Якщо товари утилізуються
У тому випадку, якщо організація планує перепродати прострочені товари за зниженими цінами для використання не за прямим призначенням (наприклад, для переробки, для використання в якості корму для тварин і т. Д.), То після проведення необхідних експертиз в органах Росспоживнагляду і Россільгоспнагляду їх реалізація буде відображатися в загальноприйнятому порядку.
Встановлення зниженою ціни в зв'язку з утилізацією найкраще оформляти наказом керівника. Він складається в довільній формі. Головне, вказати причини зниження ціни. Наявність такого документа дозволить уникнути претензій податкових органів. Адже навіть якщо вона зменшиться більш ніж на 20 відсотків у порівнянні зі звичайною ціною реалізації непрострочених товарів, у організації буде доказ обгрунтованості такого зниження. А значить, саме ця знижена ціна і стане розглядатися в якості ціни реалізації, формує виручку, і в бухгалтерському, і в податковому обліку.
Якщо товари підлягають знищенню
В цьому випадку потрібно складати акти про знищення.
Причому іноді ці акти повинні підписуватися не тільки комісією і організацією, відповідальною за знищення, а й представниками Росспоживнагляду. Так, знищення харчових і парфюмерно-косметичних товарів оформляється актом про списання товарів за формою № ТОРГ-16, який складається в трьох примірниках і підписується членами комісії, уповноваженої на це керівником організації (а в разі необхідності до знищення товарів залучаються представники санітарного чи іншого нагляду ). Якщо ж, наприклад, знищуються прострочені ліки, потрібно складати акт в порядку, передбаченому пунктом 9 Інструкції про порядок знищення лікарських засобів.
Операції слід відобразити в обліку
Єдиного порядку бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних зі списанням прострочених товарів, в нормативних документах не прописано. На практиці ж можливі різні варіанти. Звичайно, найкраще закріплювати обраний організацією варіант в її облікову політику. Розглянемо деякі з можливих схем.
Товари виявлені в ході проведення інвентаризації
У тому випадку, якщо прострочені товари виявлені в ході проведення інвентаризації, доцільно складати бухгалтерські записи в рамках загальної схеми відображення результатів інвентаризації.
А саме: вартість прострочених товарів списують з кредиту рахунку 41 «Товари» в дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
Якщо товар підлягає знищенню, його вартість списують з кредиту рахунку 94 в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
А ось якщо товар буде утилізуватися шляхом його продажу за зниженою ціною, доцільно оприбуткувати товар, що підлягає реалізації (утилізації) по ціні його можливої реалізації (утилізації), з кредиту рахунку 94 в дебет рахунку 41 (субрахунок «Прострочені товари, що підлягають утилізації»). Різницю ж між фактичною вартістю прострочених товарів і вартістю утилізації слід списати в дебет рахунку 91 як збиток від утилізації простроченого товару.
Сама операція по утилізації - продажу товару за зниженою ціною - відбивається в загальному порядку з використанням рахунку 90 «Продажі». При цьому ні прибутку, ні збитку по даній операції на рахунку 90 не буде.
Витрати на проведення необхідних експертиз та знищення товарів також відносять в дебет рахунку 91.
Облік ведеться за купівельними цінами (без застосування торговельної націнки), використовується загальний режим оподаткування.
Частина товару вартістю 300 руб. була передана на експертизу. Вартість експертизи, проведеної Росспоживнаглядом, склала 500 руб. За висновком експертизи частина товару на суму 6000 руб. підлягає знищенню. Решта товари (вартістю 3700 руб.) Можуть бути утилізовані - продані на корм тваринам, при цьому можлива ціна продажу - 1180 руб. (В тому числі ПДВ - 180 руб.). У тому ж місяці утилізовані товари реалізовані притулку для тварин за цією ціною, а товари, що підлягають знищенню, були знищені.
Бухгалтер супермаркету відображає операції так:
ДЕБЕТ 94
КРЕДИТ 41 субрахунок «Товари для продажу»
- 10 000 руб. - списані прострочені продукти харчування;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94
- 300 руб. - списана вартість товару, переданого на експертизу;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
- 500 руб. - відображені витрати на проведення експертизи;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 500 руб. - оплачена експертиза;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94
- 6000 руб. - списана вартість товару, знищеного на підставі висновку експертів;
ДЕБЕТ 41 субрахунок «Прострочені товари, що підлягають утилізації»
КРЕДИТ 94
- 1000 руб. (1180 - 180) - прийняті до обліку товари, що підлягають утилізації (за ціною можливої реалізації, без ПДВ);
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94
- 2700 руб. (3700 - 1000) - списана різниця між купівельною вартістю і ціною можливої реалізації простроченого утилізованого товару (збитки від утилізації);
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
- 1180 руб. - відбитий виторг від реалізації утилізованого товару;
ДЕБЕТ 90
КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 180 руб. - нарахований ПДВ;
ДЕБЕТ 90
КРЕДИТ 41 субрахунок «Прострочені товари, що підлягають утилізації»
- 1000 руб. - списані продані утилізовані товари;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91
- 9500 руб. (300 + 500 + 6000 + 2700) - списано в кінці місяця сальдо інших доходів і витрат (збитки і витрати, пов'язані зі списанням прострочених товарів).
У разі якщо відповідно до облікової політики в роздрібній торговельній фірмі товар враховується за продажними цінами (із застосуванням націнки), бухгалтеру слід при віднесенні вартості прострочених товарів в дебет рахунку 94 одночасно сторнувати відповідну суму торгової націнки записом за дебетом рахунка 94 і кредитом рахунка 42 « торгова націнка ».
Записи вносять методом «червоне сторно».
Товари виявляють регулярно за даними оперативного обліку
Якщо прострочені товари виявляють регулярно в процесі оперативного обліку та поточних процедур контролю за придатності товарів, логічніше використовувати іншу схему, без застосування рахунку 94.
Можна передбачити окремий субрахунок до рахунку 41 для обліку прострочених товарів. Наприклад, субрахунок «Товари з вичерпаним терміном придатності». Туди і списувати вартість виявлених прострочених товарів. Потім (на дату утилізації або знищення) слід відобразити подальше списання товарів з зазначеного субрахунка. При утилізації складаються звичайні записи з продажу з використанням рахунку 90 і виявленням збитку від продажу товару за ціною, нижчою вартості його придбання. А при знищенні буде дебетувати рахунок 91.
Приклад 2. Скористаємося умовами прикладу 1, але припустимо, що прострочені продукти харчування були виявлені в ході поточного оперативного обліку товарів.
Бухгалтер відбив операції так:
ДЕБЕТ 41 субрахунок «Товари з вичерпаним терміном придатності»
КРЕДИТ 41 субрахунок «Товари для продажу»
- 10 000 руб. - списані прострочені продукти харчування;
ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 41 субрахунок «Товари з вичерпаним терміном придатності»
- 300 руб. - списана вартість товару, переданого на експертизу;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
- 500 руб. - відображені витрати на проведення експертизи;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 500 руб. - оплачена експертиза;
ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 41 субрахунок «Товари з вичерпаним терміном придатності»
- 6000 руб. - списаний знищений товар;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
- 1180 руб. - відбитий виторг від продажу утилізованих товару;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
- 180 руб. - нарахований ПДВ;
ДЕБЕТ 90
КРЕДИТ 41 субрахунок «Товари з вичерпаним терміном придатності»
- 3700 руб. - списані продані утилізовані товари;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90
- 2700 руб. (3700 + 180 - 1180) - виявлено та списано фінансовий результат (збиток) від утилізації простроченого товару;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91
- 6800 руб. (300 + 500 + 6000) - списано в кінці місяця сальдо інших доходів і витрат (збитки і витрати, пов'язані з експертизою і знищенням прострочених товарів).
важливо запам'ятати
Закон про захист прав споживачів забороняє продаж товарів після закінчення встановленого терміну придатності. Бухоблік і документальне оформлення операцій залежать від того, будуть товари утилізовані або знищені.