Порядок обчислення пдв з сум орендної плати, податки і право
Порядок обчислення ПДВ з сум орендної плати, що складається з постійної і змінної частин
1. Орендна плата може складатися з основної (постійної) частини орендної плати, що відповідає вартості обумовленої в договорі кількості переданої в оренду площі, і додаткової (змінної) частини орендної плати (в тому числі у вигляді компенсаційної виплати, що є відшкодуванням витрат орендодавця по утриманню наданих в оренду приміщень), порядок розрахунку якої заснований на сумі платежів за комунальне обслуговування (включаючи, наприклад, користування зв'язком, а також охорону, прибирання) наданих в оренду приміщень.
В даному випадку податкова база з метою обчислення суми ПДВ орендодавцем визначається виходячи з суми орендної плати, що складається з основної (постійної) і додаткової (змінної) частин.
Таким чином, платники податків - орендодавці, які надають послуги з оренди нерухомості і визначають податкову базу з метою обчислення ПДВ з орендної плати (що включає як постійну, так і змінну частину, в тому числі у вигляді компенсаційної виплати, що є відшкодуванням витрат орендодавця по утриманню наданих в оренду приміщень) вправі застосовувати відповідно до порядку, визначеному положеннями глави 21 Кодексу, податкові відрахування щодо сум податку, пред'явлених їм при придбанні комунальних послуг (включаючи послуги зв'язку, охорони, прибирання), включених в орендну плату (в складі змінної величини, в тому числі у вигляді компенсаційної виплати, що є відшкодуванням витрат орендодавця по утриманню наданих в оренду приміщень).
При наданні такими орендодавцями послуг з оренди нерухомості орендодавець відповідно до пункту 3 статті 168 Кодексу виставляє орендарю рахунок-фактуру не пізніше 5 календарних днів з дати надання послуги, в якому, незалежно від дати розрахунків за змінну величину орендної плати, вказує єдину вартість послуги, що складається з постійної і змінної величини (заповнюючи в рахунку-фактурі або один рядок із загальною сумою, або два рядки із зазначенням окремо постійної і окремо змінної величин).
При цьому відповідно до пункту 1 статті 8 Закону N 129-ФЗ бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій організацій ведеться у валюті Укаїни - в рублях.
У зв'язку з цим необхідно враховувати, що оскільки рахунок-фактура складається на підставі первинного документа, оформленого відповідно до вимог Закону N 129-ФЗ, то при наданні послуги з оренди нерухомості, показники, що відображаються в рахунку-фактурі, повинні відповідати показникам, зазначеним у первинному обліковому документі.
На підставі пункту 1 статті 171 Кодексу орендар має право зменшити загальну суму податку, обчислену відповідно до статті 166 Кодексу, на суму податкових відрахувань.
Відповідно до пункту 2 статті 171 Кодексу відрахування підлягає сума податку, пред'явлена орендодавцем орендарю при придбанні послуги з оренди нерухомості для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до глави 21 Кодексу.
При цьому порядок застосування зазначеного податкового вирахування встановлений статтею 172 Кодексу.
Згідно з пунктом 1 статті 172 Кодексу податкові відрахування по придбаної орендарем послуги з оренди нерухомості, передбачений статтею 171 Кодексу, проводиться на підставі рахунку-фактури, виставленого орендодавцем. При цьому на підставі пункту 1 статті 172 Кодексу відрахування підлягає сума податку на додану вартість, пред'явлена орендодавцем орендарю за набутою послуги з оренди нерухомості, при прийнятті її на облік і при наявності відповідних первинних документів.
Пунктом 1 статті 169 Кодексу визначено, що рахунок-фактура є документом, який дає підставу для прийняття сум податку до відрахування або відшкодуванню в порядку, передбаченому главою 21 Кодексу.
Таким чином, підставою для застосування податкових відрахувань з податку на додану вартість є:
- наявність належним чином оформленого орендодавцем рахунки-фактури;
- придбання послуги для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування;
- прийняття придбаної послуги на облік;
- наявність первинних облікових документів на придбану послугу.
Звертаємо увагу на те, що при відсутності первинних облікових документів підставу для застосування відповідних податкових відрахувань відсутня.
3. У разі, якщо орендодавець орендарю надає послуги з надання в оренду приміщень (виходячи з вартості обумовленої в договорі кількості площі, наданої в оренду), а також послуги, наприклад, з обслуговування наданих в оренду приміщень або експлуатаційні послуги (в тому числі і на підставі окремого договору на надання послуг з обслуговування наданих в оренду приміщень або експлуатаційних послуг), то обчислення орендодавцем ПДВ, складання рахунків-фактур і застосування орендарем податкових відрахувань проводиться стосовно до кожного виду послуг.