Порядок обчислення ПДФО, народний
Порядок обчислення ПДФО
Порядок обчислення ПДФО завжди викликає масу питань, як у бухгалтерів, так і у працівників бухгалтерії "зі стажем". Воно і зрозуміло, ПДФО сплачується з більшості доходів фізичних осіб, є далеко не таким "простим" податком, як здається на перший погляд.
Про те, як обчислюється податок на доходи фізичних осіб, ми і поговоримо в даній статті.
Порядок обчислення податку на доходи фізичних осіб регламентований главою 23 Податкового кодексу Укаїни (далі - НК РФ), відповідно до якої платниками ПДФО визнаються фізичні особи - резиденти і нерезиденти Укаїни.
Щоб визначити розмір свого податкового зобов'язання платник податків повинен знати податкову базу і ставку податку, за якою оподатковується дохід.
За загальним правилом, установленим пунктом 1 статті 210 НК Україна в податкову базу платника податку включаються всі оподатковувані доходи, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до статті 212 НК РФ.
При цьому податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки. Податкова база за доходами від пайової участі визначається окремо від інших доходів, щодо яких застосовується податкова ставка, передбачена пунктом 1 статті 224 НК РФ, тобто ставка 13%, з урахуванням особливостей, встановлених статтею 275 НК Україна (пункт 2 статті 210 НК РФ ).
Відзначимо, що сьогодні в залежності від статусу фізичної особи і виду одержуваного ним доходу податок може обчислюватися за такими ставками - 9%, 13%, 15%, 30% і 35%. Причому ставка 13% вважається загальною ставкою податку, все інші є спеціальними.
Відповідно до положень глави 23 НК Україна розраховувати податкову базу з ПДФО можуть як самі платники податків, так і податкові агенти - особи, від яких і в результаті відносин з якими фізичні особи отримують дохід.
- від продажу майна, що належить їм на праві власності, і майнових прав, за винятком випадків, передбачених пунктом 17.1 статті 217 НК РФ, коли такі доходи не підлягають оподаткуванню;
- від фізичних осіб і організацій, які не є податковими агентами, на основі укладених трудових договорів і договорів цивільно-правового характеру, в тому числі при отриманні доходів за договорами найму або договорами оренди будь-якого майна;
- при виплаті яких податковий агент не утримав податок;
- в грошовій і натуральній формах від фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, в порядку дарування, за винятком випадків, передбачених пунктом 18.1 статті 217 НК РФ, коли такі доходи не підлягають оподаткуванню;
- від виграшів, що виплачуються організаторами лотерей і організаторами азартних ігор, за винятком виграшів, що виплачуються в букмекерській конторі і тоталізаторі;
- від джерел за межами Укаїни (це положення стосується фізичних осіб - податкових резидентів Укаїни, за винятком українських військовослужбовців, зазначених у пункті 3 статті 207 НК РФ).
Крім того, самостійно обчислюють і сплачують ПДФО до бюджету іноземці, які здійснюють трудову діяльність за наймом у фізичних осіб для особистих, домашніх і інших подібних потреб, не пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності, на підставі патенту (пункт 5 статті 227.1 НК РФ).
Згідно з пунктом 1 статті 226 НК РФ, українські організації, індивідуальні підприємці, нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також відокремлені підрозділи іноземних організацій в Укаїни, від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи, зазначені в пункті 2 статті 226 НК РФ, визнаються податковими агентами з ПДФО.
Причому відповідно до пункту 2 статті 226 НК Україна при виплаті більшості видів доходів платнику податку, обчислення та сплата податку до бюджету проводиться податковим агентом відповідно до правил статті 226 НК Україна з заліком раніше утриманих сум податку, а у випадках і порядку, передбачених статтею 227.1 НК РФ, також з урахуванням зменшення на суми фіксованих авансових платежів, сплачених платником податку.
Нагадуємо, що відповідно до статті 209 НК Україна платники податків - резиденти сплачують ПДФО як з доходів отриманих ними від джерел в Укаїни, так і за її межами, а нерезиденти платять податок виключно з сум доходів, отриманих ними від джерел в Укаїни. Відкритий перелік обох видів доходів наведено в статті 208 НК РФ.
Загальний порядок обчислення податку на доходи фізичних осіб встановлено статтею 225 НК РФ.
Відповідно до зазначеної статті загальна сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податків, дата отримання яких відноситься до відповідного податкового періоду.
Щоб визначити загальну суму податку платнику податків потрібно проаналізувати отримані ним доходи і визначити податкову базу. Якщо має місце отримання доходів, які оподатковуються як за загальною, так і за спеціальними ставками, то податкові бази визначаються окремо за кожною ставкою податку. Якщо ж має місце отримання доходу від пайової участі, то податкова база з цього доходу визначається окремо від інших доходів, щодо яких застосовується загальна ставка.
Відносно доходів від пайової участі в організації, а також щодо доходів, які оподатковуються за спеціальними ставками, зазначені відрахування не застосовуються.
Потім по кожній податковій базі обчислюється сума податку, як відповідна податковій ставці, процентна частка відповідної податкової бази.
Загальна сума податку являє собою суму, отриману в результаті складання сум ПДФО, обчислених з кожної податкової бази.
Цей же принцип обчислення податку продубльований і в статті 226 НК РФ, що встановлює особливості обчислення податку податковими агентами.
Розглянемо порядок обчислення ПДФО на конкретному прикладі.
Працівник має дитину віком 5 років.
У частині доходів, які оподатковуються за ставкою 13%, в податкову базу податковим агентом включаються такі доходи:
2 000 рублів - вартість подарунка, що перевищує 4 000 рублів (пункт 28 статті 217 НК РФ).
На підставі підпункту 4 пункту 1 статті 218 НК Україна працівникові покладено стандартний відрахування на одну дитину в розмірі 1 400 рублів. Зазначений відрахування діє до місяці, в якому дохід платника податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду податковим агентом, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 280 000 рублів.
Сума податку за ставкою 13% - 12 532 рубля Контакти (96 400 рублів х 13%).
Як випливає зі статті 224 НК Україна дохід, отриманий фізичною особою, у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності організацій обкладається податком за ставкою 13%. Податковим агентом податкова база за вказаною доходу визначається окремо від інших доходів, щодо яких застосовується ставка 13% (пункт 2 статті 210 НК РФ).
Значить, податкова база, щодо зазначеного доходу, становить 10 000 рублів.
Сума ПДФО становить 1 300 рублів (10 000 рублів х 13%).
Загальна сума податку складе 13 832 рубля (12 532 рублів + 1300 рублів).