Податок на прибуток
Податок на прибуток - прямий податок, величина якого прямо залежить від підсумкових фінансових результатів діяльності юридичної особи.
Об'єктом оподаткування є прибуток - різниця суми доходів і суми витрат організації.
Правила оподаткування податком на прибуток визначені в главі 25 Податкового кодексу РФ.
Відповідно до ст. ст. 246, 247 НК Україна платниками податку на прибуток є:
- Всі юридичні особи України (ВАТ, ЗАТ, ТОВ, ІП та ін.)
- Іноземні юр. особи, які працюють в Україні через постійні представництва або отримують дохід від джерел вУкаіни.
Відповідно до ст. ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК Україна від сплати податку на прибуток звільнені:
- Платники податків, які застосовують спец. режими оподаткування (ССО, ЕСХН, ЕНВД), а також є платниками податку на гральний бізнес
- Учасники проекту «Інноваційний центр« Сколково »
Обов'язок сплати податку виникає тільки при наявності об'єкта оподаткування. При відсутності прибутку, немає підстав для сплати податку.
Доходи - це суми отримані від основного виду діяльності (доходи від реалізації), а також від інших видів діяльності (позареалізаційні доходи). Такі як: доходи від здачі майна в оренду, відсотки по банківських вкладах і т.д. При обчисленні податку на прибуток всі доходи враховуються без ПДВ і акцизів.
Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг).
Доходом від реалізації є виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва та придбаних раніше, виручка від реалізації майнових прав.
Виручка від реалізації визначається з урахуванням усіх надходжень, за реалізовані товари (роботи, послуги) і майнові права, виражених як в грошовій, так і натуральній формах.
Позареалізаційними доходами є доходи, не зазначені в ст. 249 НК РФ. наприклад такі як:
- Дохід від пайової участі в інших організаціях;
- Дохід у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці;
- Дохід від здачі майна в оренду;
- Дохід у вигляді відсотків, за договорами кредиту, позики, банківського вкладу;
- і т.д.
Доходи обчислюються на підставі документів податкового обліку, первинних та інших документів, що підтверджують отримані платником податків доходи.
Частина доходів звільнена від оподаткування. Перелік доходів, що не враховуються при оподаткуванні передбачений ст. 251 НК РФ.
- дохід у вигляді майна, майнових прав, отриманих у формі застави чи завдатку;
- дохід у вигляді внесків до статутного капіталу юридичної особи;
- дохід у вигляді майна або коштів, отриманих за договорами кредиту або позики;
- дохід у вигляді капітальних вкладень у формі невіддільних поліпшень орендованого (отриманого в безоплатне користування) майна, здійснених орендарем;
- інших доходів, передбачених ст. 251 НК Україна.
Витрати - це документально підтверджені й економічно обгрунтовані понесені витрати організації. Їх можна розділити на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції (вартість сировини і матеріалів, зарплата працівників, амортизація основних засобів і т.д.), і на позареалізаційні витрати (судові та арбітражні збори, негативна курсова різниця та ін.). Також, існує закритий перелік витрат, що не враховуються при обчисленні податку на прибуток. Наприклад: внески до статутного капіталу, дивіденди, погашення позик і т.д.
Витрати на виробництво і реалізацію, понесені протягом звітного (податкового) періоду:
- Матеріальні витрати (пп.1 і 4 п.1 ст. 254 НК Україна);
- Суми нарахованої амортизації по основних засобів, які використовуються при виробництві товарів, робіт, послуг (ст. 256-259 НК РФ);
- Витрати на оплату праці персоналу, який бере участь в процесі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг (ст. 255 НК РФ).
всі інші суми витрат, за винятком позареалізаційних витрат, що здійснюються платником податку протягом звітного (податкового) періоду.
Позареалізаційні витрати (ст. 265 НК РФ):
Прямі витрати щомісяця розподіляються на залишки незавершеного виробництва і вартість виготовленої продукції (робіт, послуг). Таким чином, прямі витрати враховуються в зменшення бази по податку на прибуток у міру реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг), у вартості яких вони враховані відповідно до статті 319 НК РФ.
Платник податків самостійно визначає в обліковій політиці організації перелік прямих витрат для цілей оподаткування, пов'язаних з виробництвом товарів (робіт, послуг).
Сума непрямих витрат на виробництво і реалізацію товарів (робіт, послуг), здійснених у звітному (податковому) періоді, відноситься до витрат поточного звітного (податкового) періоду в повному обсязі.
Витрати, обумовлені в ст. 270 НК РФ, не зменшують отримані юридичною особою доходи. Даний перелік закритий і розширювальному тлумаченню не підлягає. Всі витрати, перелічені в даному переліку, не можуть зменшувати доходи організації.
розрахунок податку
При розрахунку податку на прибуток, необхідно точно знати, які доходи і витрати можна визнати в даний час, а які ні. Існує два методи для визначення дат, на які визнаються витрати і доходи для цілей оподаткування. (Ст. 271-273 НК РФ)
Метод нарахування. При цьому методі податкового обліку доходи (витрати) визнаються в звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце (до якого вони належать). Дата визнання доходів і витрат не залежить від дати фактичного надходження коштів (фактичної оплати витрат).
Порядок визнання доходів:
- доходи визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна та майнових прав;
- в тому випадку коли зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податку самостійно, з урахуванням принципу рівномірності;
- для доходів від реалізації датою отримання доходу визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав) незалежно від фактичного надходження грошових коштів.
Для позареалізаційних доходів датою отримання доходу визнається:
- дата підписання сторонами акту прийому-передачі майна (приймання-здачі робіт, послуг);
- дата надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок (в касу) організації.
Порядок визнання витрат:
Витрати визнаються в тому звітному періоді, в якому ці витрати виникають виходячи з умов угод. У тому випадку, коли угода не містить таких умов і зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, витрати розподіляються платником податку самостійно.
Датою здійснення матеріальних витрат зізнається:
- дата передачі у виробництво сировини та матеріалів;
- дата підписання акта приймання-передачі послуг (робіт) виробничого характеру і т.д.
Датою здійснення позареалізаційних та інших витрат зізнається:
- дата нарахування податків (зборів) - для витрат у вигляді сум податків;
- дата розрахунків відповідно до умов договорів або дата пред'явлення платникові податків документів.
Касовий метод. При застосуванні даного методу ведення податкового обліку доходи і витрати визнаються за датою фактичного надходження коштів - фактичної оплати витрат.
Порядок визначення доходів та витрат
- датою отримання доходу є день надходження грошових коштів на рахунок в банк або в касу організації, надходження іншого майна (робіт, послуг) і майнових прав, а також погашення заборгованості перед платником податків іншим способом;
- витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати. Оплатою товару (робіт, послуг тощо) визнається припинення зустрічного зобов'язання набувачем зазначених товарів (робіт, послуг) і майнових прав, безпосередньо пов`язане з постачанням цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг, передачею майнових прав).
Необхідно вибрати єдиний метод податкового обліку для доходів і витрат організаціїї.
Організації мають право на визначення дати отримання доходу (витрати) касовим методом, якщо в середньому за попередні 4 кварталу сума виручки від реалізації без урахування ПДВ не перевищила 1 млн. Рублів за кожен квартал.
Порядок розрахунку податку
Для того, щоб розрахувати за податковий період податок на прибуток, необхідно визначити податкову базу (тобто прибуток, що підлягає оподаткуванню) і помножити її на відповідну податкову ставку.
Розмір податку = Ставка податку * Податкова база
Відповідно до ст. 315 НК РФ, розрахунок податкової бази повинен містити:
- період, за який визначається податкова база;
- суму доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді;
- суму витрат, вироблених в звітному (податковому) періоді, які зменшують суму доходів від реалізації;
- прибуток (збиток) від реалізації;
- суму позареалізаційних доходів;
- прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій;
- підсумкову податкову базу за звітний (податковий) період;
- для визначення суми прибутку, що підлягає оподаткуванню, з податкової бази виключається сума збитку, що підлягає перенесенню.
За прибутком, що потрапляє під різні ставки, бази визначаються окремо.
2% - до федерального бюджету
Податковим кодексом України встановлено, крім основної, ще й спеціальні ставки на прибуток.
Податковий період. Звітний період
Податковий період - це період, після закінчення якого завершується процес формування податкової бази, остаточно визначається сума податку до сплати. (Cт. 285 НК РФ)
По податку на прибуток податковим періодом визнається календарний рік.
Звітні періоди: квартал, півріччя, 9 місяців.
Податковий період-рік.
Податкова декларація
Податкова декларація подається:
Декларацію необхідно надати в ИФНС:
- за місцем знаходження організації;
- за місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу організації.