Податки з відпускних вважаємо правильно
Збірки з журналів бухгалтеру
Розглянемо податки з відпускних. Отже. Незалежно від системи оподаткування яку застосовує організація, в тому місяці, коли співробітнику розраховані і нараховані відпускні, на всю їх суму нарахуєте:
А ось на порядку податкового обліку відпускних є сенс зупинитися докладніше.
Податок на прибуток
Порядок списання витрат по відпускним в податковому обліку залежить від методу обліку доходів і витрат.
Якщо організація використовує касовий метод, відпускні включите в витрати в момент їх фактичної виплати співробітнику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
При методі нарахування відпускні спишіть на витрати в тому місяці, в якому вони нараховані (п. 4 ст. 272 НК РФ). Але тут є один нюанс, який ми розглянемо нижче.
Додаткова відпустка. Оподаткування відпускних залежить від того, є відпустку обов'язковим (по трудовому законодавству) або організація надає його за власною ініціативою.
На суму відпускних за обов'язковими додаткових відпусток зменшите податкову базу по податку на прибуток (п. 7 ст. 255 НК РФ).
Необхідною умовою визнання витрат на відпускні з обов'язкового додаткового відпустки є правильне його оформлення (п. 1 ст. 252 НК РФ). Так, організація може врахувати витрати по додатковому відпустці, наданій співробітникам з ненормованим робочим днем, при дотриманні наступних умов.
По-перше, ненормована робота повинна бути обговорена під час укладання трудового (колективного) договору.
При касовому методі обліку відпускні включите в витрати в момент їх фактичної виплати співробітнику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
При методі нарахування відпускні врахуйте у витратах в місяці їх нарахування (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Відпускні за додатковим відпустці, який організація надасть за своєю ініціативою, включити до витрат при розрахунку податку на прибуток не можна. Це визначає пункт 24 статті 270 Податкового кодексу РФ.
У той же час в бухгалтерському обліку такі виплати включаються до складу витрат. Тому в обліку виникають постійні різниці, які призводять до утворення постійного податкового зобов'язання.
Відпустка починається в одному місяці, а закінчується в іншому. Списання витрат по переходить відпустки і нарахованих з них страхових внесків в податковому обліку залежить від методу обліку доходів і витрат, який застосовує організація.
Ситуація: як при розрахунку податку на прибуток врахувати відпускні, якщо дні відпустки припадають на різні звітні (податкові) періоди. Організація застосовує метод нарахування
Відпускні відносяться до витрат на оплату праці (п. 7 ст. 255 НК РФ). А такі виплати - це та ж зарплата, тільки видана вперед.
Значить, до відпускних застосовується загальний принцип: вони визнаються в складі витрат у тому звітному (податковому) періоді, до якого відносяться, незалежно від часу фактичної виплати (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Якщо ж відпустка повністю доводиться на один квартал, то необхідності в розподілі відпускних немає. Адже в будь-якому випадку витрати будуть враховані повністю.
Виняток з цього правила - організації, які звітують з податку на прибуток щомісяця. Вони повинні ділити витрати по переходить на наступний місяць відпустки в будь-якому випадку.
Увага: в деяких випадках між бухгалтерським і податковим обліком витрат при перехідному відпустці виникають розбіжності, що може привести до появи тимчасових різниць (п. 8 ПБО 18/02).
ТОВ «Альфа» застосовує загальну систему оподаткування. Доходи і витрати визначає методом нарахування. У податковому обліку компанія резерв на оплату відпусток не створює. Податок на прибуток компанія розраховує щомісяця.
483 260 руб. 12 міс. 29,3 дн / міс. = 1374,46 руб / дн. Бухгалтер нарахував відпускні в сумі:
ДЕБЕТ 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» КРЕДИТ 70
- 38 484,88 руб. - нараховані відпускні Кондратьєву (за весь період відпустки);
ДЕБЕТ 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» КРЕДИТ 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР за страхової частини трудової пенсії»
- 11 660,92 руб. (38 484,88 руб. × 30,3%) - нараховані внески до фондів (загальною сумою);
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 5003 руб. (38 484,88 руб. × 13%) - утримано ПДФО;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
Тому зараз потрібно списати частину нарахованого тоді відстрочений податковий актив:
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» КРЕДИТ 09
- 7280,24 руб. ((24 740,28 руб. + 11 660,92 руб.) × 20%) - зменшена сума відкладеного податкового активу.
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» КРЕДИТ 09
- 2748,92 руб. (13 744,60 руб. × 20%) - списана сума відкладеного податкового активу.
Компанія застосовує спецрежим
Спрощенка. Якщо організація сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами, відпускні включите в витрати в момент їх виплати (пп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Якщо організація вибрала об'єктом оподаткування «доходи», сума відпускних на розрахунок єдиного податку не вплине. Справа в тому, що такі організації свої витрати не враховують (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Однак в цьому випадку єдиний податок можна зменшити на суму страхових внесків та внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань, які сплачуються в тому числі і з відпускних (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Оподаткування «додаткових» відпускних залежить:
- від того, чи є відпустку обов'язковим (по трудовому законодавству) або організація надає його працівникам за своєю ініціативою;
- від того об'єкта оподаткування, який застосовує організація.
Якщо організація сплачує податок з різниці між доходами і витратами, то відпускні по обов'язковому додатковому відпустці врахуйте у витратах (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Відпускні включите в витрати в момент їх виплати.
Якщо право співробітника на відпустку не передбачено в законодавстві, відпускні у витратах врахувати не можна. Справа в тому, що перелік витрат, які організації на спрощеній системі можуть врахувати при розрахунку єдиного податку, є закритим (ст. 346.16 НК РФ). І оплата відпустки, не передбаченої законодавством, в цьому переліку не пойменовані.
ЕНВД Якщо організація сплачує ЕНВД, нарахування та виплата відпускних ніяк не вплинуть на розрахунок єдиного податку. Оскільки ЕНВД розраховують виходячи з поставлений дохід (п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ).
Однак в цьому випадку єдиний податок можна зменшити на суму страхових внесків та внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань, які сплачуються в тому числі і з відпускних (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Загальна система + ЕНВД. Суму відпускних враховуйте за правилами режиму оподаткування, що застосовується для діяльності, в якій зайнятий співробітник. Відпускні співробітника, який одночасно зайнятий в діяльності організації, оподатковуваної ЕНВД, і діяльності організації на загальній системі оподаткування, потрібно розподілити (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).