Особливості бухгалтерського обліку та оподаткування в організаціях, що обслуговують житловий фонд
А. С. Бєльський, Аудитор ЗАТ "Іркутскаудіт"
Бухгалтерський облік в організаціях, що надають послуги з обслуговування житлового фонду (далі - підприємства ЖКГ), має ряд особливостей, в тому числі спірних моментів в оподаткуванні. У статті найбільш повно зібрані і розглянуті всі нюанси бухгалтерського обліку та оподаткування (в частині податку на прибуток і ПДВ), які можуть виникнути в процесі господарської діяльності підприємств ЖКГ.
У бухгалтерському обліку підприємств ЖКГ можна виділити наступні потоки грошових коштів:
Можна привести найцікавіші судові рішення:
на користь платника податків:
на користь податкової інспекції:
3. За участю підприємства ЖКГ в різного роду цільові програми, надходження активів оформляється такими проводками:
Дт 76 Кт 86 - прийнято рішення про цільове фінансування;
Дт 08,10,51,15 Кт 76 - надходження активу;
Дт 01 Кт 08 - актив у вигляді основного засобу поставлений на баланс;
Дт 86 Кт 98 - відображено дохід майбутніх періодів;
Дт 20 Кт 02 - нарахована амортизація по активу, отриманого у вигляді основного засобу;
Дт 98 Кт 91 - визнаний дохід в бухгалтерському обліку в міру нарахування амортизації по активу, отриманого у вигляді основного засобу, або в міру отримання (списання) активу по іншим видам активів.
У податковому обліку активи, отримані в рамках цільового фінансування, якщо вони отримані з бюджету, не враховуються при обчисленні податкової бази по податку на прибуток на підставі п. 2 ст. 251 Податкового кодексу РФ. Надходження активів в рамках цільового фінансування не обкладається ПДВ, оскільки відсутній об'єкт оподаткування.
Якщо в якості цільового фінансування надійшли грошові кошти, то виникає питання, зменшують податкову базу по податку на прибуток МПЗ, куплені за рахунок цільового фінансування, чи підлягає відрахування ПДВ по придбаних МПЗ?
З приводу податку на прибуток можна відзначити наступне:
майно придбане, створене за рахунок коштів цільового фінансування не підлягає амортизації на підставі п. 2 ст. 256 Податкового кодексу РФ;
премії, що виплачуються працівникам за рахунок коштів спеціального призначення або цільових надходжень не зменшують податкову базу по податку на прибуток (п. 22 ст. 270 НК РФ).
Дт 10,51,08 ... Кт 75 - відображено надходження активів;
Дт 75 Кт 84 - відображено збільшення нерозподіленого прибутку на суму надійшли активів.
Активи, що надійшли від власника підприємства ЖКГ, не обкладаються податком на прибуток на підставі пп. 26 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ.
6. Облік різниці між економічно обґрунтованими цінами та тарифами (далі - різниця) на послуги підприємств ЖКГ, затвердженими для населення, ведеться в наступному порядку:
Дт 76 Кт 86 - нарахована сума різниці;
Дт 51 Кт 76 - надійшла сума різниці;
Дт 86 Кт 91 - різниця визнана в якості позареалізаційні доходи (якщо всі витрати на даний момент проведені і підприємство отримало збиток (інакше через 98 рахунок)).
Аудитор ЗАТ «Іркутскаудіт»
Артем Станіславович Бєльський