Журнал - бухгалтерський облік і податки у торгівлі та громадському харчуванні - особливості бухгалтерського
Маючи на меті розширити коло потенційних покупців і збільшити обсяги продажів торгові і іниепредпріятія (зокрема, автомийки, автосервіси, автозаправки та ін.) Відкривають кафе. в яких надають послуги громадського харчування. З огляду на, що дані послуги надаються в іншій галузі, відмінній від основної сфери діяльності підприємства, цим і пояснюються особливості організації бухгалтерськогообліку та оподаткування.
Якщо бухгалтерскійучет при цьому ведеться за загальновстановленими правилами, але з можливим залученням раніше невикористовуваних балансових рахунків і застосуванням особливих форм первинної облікової документації, то в сфері оподаткування здійснюваних господарських операцій підприємства можуть зіткнутися з новими для себе питаннями і проблемами.
Окремі аспекти, які слід врахувати при наданні послуг громадського харчування
Згідно з цим класифікатором під кафе понімаетсяпредпріятіе по організації харчування і відпочинку споживачів з предоставленіемограніченного в порівнянні з рестораном асортименту продукції. Кафе реалізуетфірменние, замовні страви, вироби та напої.
Згідно асортиментом реалізованої продукції разлічаютсякафе-морозиво, кафе-кондитерська і кафе-молочна. За контингенту потребітелейразлічаются кафе-молодіжне, дитяче та ін.
Кафе поєднують виробництво, реалізацію та організаціюпотребленія продукції з організацією відпочинку та розваг споживачів.
Відповідно до положень даного стандарту послуга пітаніякафе є послугою з виготовлення і реалізації кулінарнойпродукціі і покупних товарів в обмеженому асортименті в порівнянні спредпріятіямі інших типів і в основному нескладного виготовлення, а також постворення умов для їх споживання на підприємстві.
У свою чергу послуги з виготовлення кулінарної продукції ікондітерскіх виробів включають в себе виготовлення кулінарної продукції ікондітерскіх виробів на замовлення споживачів, у тому числі, в складному исполнениии з додатковим оформленням; виготовлення страв з сировини замовника; услугуповара, кондитера з виготовлення страв, кулінарних і кондитерських виробів надому.
СанПіН 42-123-4217-86 «Санітарні правила. Умови, терміни зберігання особливо швидкопсувних продуктів »;
Застосування інших збірників рецептур страв, а такжемногочісленних рекомендацій, що містяться в популярній літературі при виготовленні нових і фірмових виробів, оригінальних технологій допускаетсятолько в разі розробки стандартів підприємств - СТП, технічних умов (ТУ) і техніко-технологічних карт (ТТК) на них.
Стандарти (СТП) розробляються на кулінарні, кондитерські, хлібобулочні вироби, що виробляються з нетрадиційних технологій, в цьому числі із застосуванням різних хімічних і біологічних добавок (розпушувачів, стабілізаторів, коптильних рідин і т.д.). У обязательномпорядке стандарти підприємств узгоджуються з органами держсанепіднагляду.
Техніко-технологічні карти на відміну від технологіческіхкарт є нормативним документом і включають поряд з технологіейпріготовленія продукції і нормами закладки продуктів вимоги до безопасностііспользуемого сировини і технологічного процесу, результати лабораторнихісследованій продукції за показниками безпеки.
При виробництві фірмових тортів, тістечок, хлебобулочнихізделій, а також приготованих за взятими з популярної літератури рецептами, діє той же порядок застосування нормативної документації, що і пріпроізводстве кулінарних виробів.
Питання організації та ведення бухгалтерського обліку
В силу вимог статті 9 Закону про бухгалтерський учетепроводімие організацією господарські операції повинні оформлятися первічниміучетнимі документами за формами, що містяться в альбомах уніфікованих формпервічной облікової документації.
І тільки якщо форми первинних документів для оформлення тихчи інших господарських операцій не затверджені, організація вправесамостоятельно розробити форми таких документів. Законну силу такімдокументам можна надати, затвердивши їх облікової політикою організації.
Серед застосовуваних в обов'язковому порядку форм документовможно виділити, зокрема, «Калькуляційна картка» (форма № ОП-1), котораяпріменяется для визначення ціни продажу окремо на кожну страву (виріб) з допомогою калькуляції, «Накладну на відпуск товарів» (форма № ОП- 4), -застосовується для оформлення відпуску продуктів (товарів) з комори (складу) організації в виробництво (кухню), буфети.
Організація і ведення бухгалтерського обліку в рамкахосуществляемой через створені кафе діяльності залежить від того, може битьона віднесена до діяльності, що стала метою створення організації чи ні.
Якщо ж діяльність кафе здійснюється не какобслужіваніе основного виробництва організації, а як отдельнаясамостоятельная діяльність, облік господарських операцій здійснюється наобщеустановленних принципах. При цьому необхідно враховувати, що сфераобщественного харчування зачіпає як виробництво (виготовлення блюдотражается в обліку з використанням балансового рахунку 20 «Основноепроізводство»), так і придбання і реалізацію товарів (відбивається У бухгалтерському обліку з використанням рахунків 41 «Товари», 44 «Витрати на продаж» та ін.).
Як правило, облік господарських операцій в кафе откриваемихпрі магазинах і інших організаціях організується з використанням балансовихсчетов 20, 41 і 44 Плану рахунків.
Облік здійснюваних витрат при цьому організовується сиспользованием рахунків обліку виробничих витрат (рахунок 20) і рахунків учетаіздержек звернення (рахунок 44).
На рахунках виробничих витрат, зокрема, відображається вартість продуктів харчування і товарів, переданих длявиготовлення готових страв.
Всі інші витрати враховуються у складі іздержекобращенія.
Вартість продуктів харчування і товарів, що передаються у виробництво (на кухню) відображається записами за дебетом рахунка 20 і кредитом рахунка 41.
Оприбуткування виготовленої продукції (страв, кулінарної продукції тощо) оформляється зворотним записом - дебет рахунку 41 кредит рахунку 20.
Для оприбуткування готової продукції застосовується зазначена вище «Калькуляційна картка» (форма № ОП-1). Якщо облік готової продукції в кафе не організовується, вартість переданих у виробництво продуктів харчування і товарів в частині реалізованої продукції списується з кредиту рахунку 20 в дебет рахунку 90 «Продажі».
До враховуються на рахунку 44 витрат відносяться як витрати, що виникають в процесі виробництва і реалізаціїпродукції кафе (включаючи оплату праці кухаря і т.п. витрати, за ісключеніемстоімості сировини, що переробляється і продуктів), так і витрати, пов'язані сперепродажей товарів (включаючи оплату праці бармена, електроенергію, оренду іт.п.).
Облік товарів і готової продукції в створюваних пріорганізаціях кафе організовується відповідно до Інструкції щодо застосування Планасчетов, а також ПБО 5/01.
При цьому здійснюються господарські операції могутоформляться наступними записами за рахунками обліку:
дебет рахунку 41, субрахунок «Товари на складах» кредит рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 71 «Розрахунки з підзвітними особами» і ін. - оприбутковано продукти харчування і товари, отримані від постачальників (без ПДВ);
дебет рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» кредит рахунків 60, 71 і др ПДВ з вартості придбаних товарів та продуктів харчування;
дебет рахунку 60 і ін. кредит рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» и др оплата вартості придбаних товарів та продуктів харчування;
дебет рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах», субрахунок «Розрахунки по ПДВ» кредит рахунку 19- зараховані суми ПДВ за отриманими і оплаченими товарами і продуктам;
дебет рахунку 20 кредит рахунку 41, субрахунок «Товари на складах» - вартість продуктів і товарів, переданих у виробництво;
дебет рахунку 41, субрахунок «Товари в роздрібній торгівлі» кредит рахунку 41, субрахунок «Товари на складах» - вартість товарів, виданих для продажу без їх переробки (готові для продажу вироби, лікеро-горілчані вироби і т.п.);
дебет рахунку 41, субрахунок «Товари в роздрібній торгівлі» кредит рахунку 42 «Торгова націнка» - торгова націнка на товари і продукти, передані для реалізації без додаткової обробки;
дебет рахунку 41, субрахунок «Товари в роздрібній торгівлі» кредит рахунку 20 оприбуткування отриманих з виробництва готових страв, кулінарних виробів і т.п .;
дебет рахунків 50 «Каса», 51 кредит рахунку 90, субрахунок "Дохід" - виручка від реалізації продукції кафе (з ПДВ);
дебет рахунку 90, субрахунок «Собівартість продажів» кредит рахунків 20, 41, субрахунок «Товари в роздрібній торгівлі» - списується облікова вартість реалізованих товарів і товарів;
дебет рахунку 90, субрахунок «Собівартість продажів» кредит рахунку 42 (сторно) - сторнувати суми торгової націнки за реалізованими товарами і продуктам;
дебет рахунку 90, субрахунок «Податок на додану вартість» кредит рахунку 68, субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - ПДВ з виручки від реалізації продукції кафе;
дебет рахунку 90, субрахунок «Собівартість продажів» кредит рахунку 44- списані витрати кафе в частині, що припадає до реалізованої продукції і (або) товарів.
В обов'язковому порядку самі Правила продажу повинні бути внаглядной і доступній формі доведені до відома покупців. У протівномслучае це також трактується як порушення правил роздрібного продажу алкогольнойпродукціі, що карається в порядку адміністративної відповідальності согласностатье 14.16 КоАП РФ, - накладення адміністративного штрафу на посадових осіб врозмірі від 30 до 40 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскаціейалкогольной і спиртовмісної продукції або без такої; на юридичних осіб -від 300 до 400 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією алкогольної іспіртосодержащей продукції або без такої.
З огляду на той факт, що відкривається кафе може рассматріватьсякак окремий вид діяльності (по відношенню до основної), то можливі цілий рядсочетаній по використовуваних режимів оподаткування.
Відповідно до положень пункту 2 статті 346.26 НК Україна пріоказаніі послуг громадського харчування при використанні залу площею не більше 150 квадратних метраорганізація вправі перейти на сплату в частіуказанной діяльності єдиного податку на поставлений дохід.
Якщо по основній діяльності (торгівля і т.п.) організаціяне переведена на сплату єдиного податку на поставлений дохід, то в силу положенійпункта 7 статті 346.26 НК Україна вона зобов'язана вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій в частині кожного з видів діяльності (пообщему режиму оподаткування, і за спрощеною системою оподаткування). Прицьому в частині діяльності кафе сплачується єдиний податок, а в частині основнойдеятельності організації - всі встановлені чинним законодательствомналогі і збори.
Якщо по основній діяльності організація також переведена науплату єдиного податку, на неї покладається обов'язок окремо вести учетпоказателей, необхідних для обчислення єдиного податку (пункт 6 статті 346.26НК РФ).
Сума сплачується єдиного податку в частині діяльності кафе определяетсякак добуток базової прибутковості (700 рублів) на величину фізіческогопоказателя (м 2 приміщення) і на значення корректірующіхкоеффіціентов.
При цьому слід враховувати, що в рамках перекладеної науплату єдиного податку на поставлений дохід діяльності організація неосвобождается від ведення бухгалтерського обліку.
У порядку, встановленому главою 26.2 НК РФ, організаціівправе перейти на спрощену систему оподаткування. з возможнимотказом від ведення бухгалтерського обліку, що закріплено в статті 4 Закону обухгалтерском обліку (за винятком обліку об'єктів основних засобів інематеріальних активів).
Якщо організація перейшла на спрощену сістемуналогообложенія і відкриває кафе, то в рамках даного виду діяльності онавправе також сплачувати єдиний податку за спрощеною системою або перейти науплату єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності (пункт 4 статті 346.12 НК РФ).
В рамках спрощеної системи оподаткування організаціявправе сплачувати податок з усієї сукупності доходів (в цьому випадку налоговаяставка становить 6 відсотків) або ж з доходів, зменшених на суммупроізведенних витрат (в цьому випадку податкова ставка становить 15процентов).
У другому випадку перелік прийнятих у зменшення налоговойбази витрат визначається відповідно до статті 346.16 НК РФ.Налогооблагаемая база, зокрема, зменшується на вартість пріобретеннихтоваров. При цьому будь-які витрати приймаються з метою оподаткування в частіоплаченних витрат.
При застосуванні в рамках основної деятельностии діяльності відкривається кафе звичайної системи оподаткування в рядівипадків організація також змушена вести окремий облік витрат в рамкахуказанних видів діяльності. У таких випадках згідно з пунктом 1 статті 272 НКРФ витрати організації розподіляються пропорційно частці соответствующегодохода в сумарному обсязі всіх доходів організації.
При встановленні в кафе ігрових автоматів, організацііпрізнаются платниками податку на гральний бізнес в порядку, встановленому главою 29 НК РФ.
При цьому під ігровим автоматом розуміється спеціальноеоборудованіе (механічне, електричне, електронне чи інше техніческоеоборудованіе), встановлене організацією і використовується для проведеніяазартних ігор з будь-яким видом виграшу без участі в зазначених іграхпредставітелей організації.