Оформлення та облік операцій з давальницькою сировиною
Головна → Довідка → Консультація з оформлення та обліку операцій з давальницькою сировиною у організації-переробника.
Спеціальна глава, яка регулює відносини сторін, що виникають при здійсненні давальницьких операцій, в Цивільному кодексі Укаїни (далі - ГК РФ) відсутня.
Разом з тим необхідно відзначити наступне.
Основоположні умови даних відносин встановлені положеннями статті 220 ЦК України та полягають в наступному:
- якщо інше не передбачено договором, право власності на нову рухому річ, виготовлену особою шляхом переробки котрі належать до йому матеріалів, набувається власником матеріалів;
- якщо інше не передбачено договором, власник матеріалів, який отримав право власності на виготовлену з них річ, зобов'язаний відшкодувати вартість переробки здійснив її особі.
Виходячи з пункту 6 ПБУ 1/98 «Облікова політика організації» та враховуючи принцип майнової відособленості підприємств, в бухгалтерському балансі організації відбивається майно, яке належить їй на праві власності і (або) знаходиться на праві оперативного управління.
При передачі речі (сировини) на переробку право власності на дане майно зберігається за замовником і сторона, яка бере сировину на переробку, не має права відображати отримане майно на своєму балансі.
Отже, сторона, яка приймає сировину на переробку (далі - Переробник, Підрядник), з точки зору обліку веде не виробничу діяльність, а виконує роботи за плату для іншої сторони.
Даний вид діяльності регулюється положеннями глави 37 ЦК РФ.
Відповідно до пункту 1 статті 702 ГК України за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням другої сторони (замовника) певну роботу і здати її результат замовнику, а замовник зобов'язується прийняти результат роботи і сплатити його.
Договір підряду укладається на виготовлення або переробку (обробку) речі або на виконання іншої роботи з переданням її результату замовникові. За договором підряду, укладеним на виготовлення речі, підрядник передає права на неї замовнику (пункти 1, 2 статті 703 ГК РФ). Тобто положення статті 703 ЦК України за змістом повністю відповідають відносин, що виникають при здійсненні давальницьких операцій (переробки речі).
Якщо інше не передбачено договором підряду, робота виконується утриманням підрядчика - з його матеріалів, його силами і засобами (пункт 1 статті 704 ГК РФ). У вашому випадку в укладається договорі необхідно вказувати, що робота виконується з матеріалів замовника.
Відповідно до положень статті 713 ЦК України підрядник може використовувати наданий замовником матеріал, але при цьому після закінчення роботи зобов'язаний подати замовнику звіт про використання матеріалів, а також повернути його залишок або за згодою замовника зменшити ціну роботи з урахуванням вартості залишається у підрядника невикористаного матеріалу.
Виходячи з положень статті 434 ЦК України договір може бути укладений в будь-якій формі, передбаченої для здійснення угод, якщо законом для договорів даного виду не встановлена певна форма.
Главою 37 ЦК України визначена форма для договору підряду не встановлена.
Орієнтовна форма договору підряду на переробку речі (сировини) приведена в Додатку № 1 цього відповіді.
Відповідно до пункту 1.1. примірної форми договору Переробник зобов'язується виконувати відповідно до завдань Замовника зазначені в на договорі роботи, здати результат робіт (готову продукцію) Замовнику, а Замовник зобов'язується прийняти результат робіт і оплатити виконані роботи в розмірі, зазначеному в цьому договорі.
Форма завдання Замовника приведена в Додатку № 2 справжньої відповіді.
При цьому необхідно врахувати, що первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації (пункт 2 статті 9 Закону).
Відповідно до пункту 4 статті 9 Закону первинний обліковий документ повинен бути складений у момент здійснення операції, а якщо це не представляється можливим - безпосередньо після її закінчення. Своєчасне і якісне оформлення первинних облікових документів, передачу їх у встановлені терміни для відображення в бухгалтерському обліку, а також достовірність які у них даних забезпечують особи, які склали та підписали ці документи.
Також необхідно враховувати, що бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій організацій ведеться у валюті Укаїни - в рублях (пункт 1 статті 8 Закону).
При цьому в даній накладній в графі «Підстава» обов'язково робиться запис «На давальницьких умовах за договором від, №».
Накладна буде підставою для прийняття до бухгалтерського обліку давальницької сировини.
При надходженні давальницької сировини оформляється прибутковий ордер за формою № М-4 (додаток № 4), затверджений Постановою, в якому також вказується, що сировина надійшло в організацію на давальницьких умовах.
Рахунок 003 «Матеріали, прийняті в переробку» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сировини і матеріалів замовника, прийнятих у переробку (давальницька сировина), що не оплачуваних організацією-виробником. Облік витрат з переробки або доопрацювання сировини і матеріалів ведеться на рахунках обліку витрат на виробництво, що відображають пов'язані з цим витрати (за винятком вартості сировини і матеріалів замовника). Сировина і матеріали замовника, прийняті в переробку, обліковуються на рахунку 003 «Матеріали, прийняті в переробку» за цінами, передбаченими в договорах.
Аналітичний облік за рахунком 003 «Матеріали, прийняті в переробку» ведеться за замовниками, видами, сортами сировини і матеріалів і місця їх перебування без застосування подвійного запису до моменту прийняття робіт замовником (передачі переробленої сировини).
Після здійснення переробників давальницьких операцій (переробки речі) складається акт виконаних робіт (додаток № 5), із зазначенням вартості виконаних робіт.
Крім цього, Переробник повинен представити замовникові звіт переробника про використання сировини (складається в натуральних одиницях і містить відомості про кількість сировини, що надійшла і асортименті отриманої продукції, кількості невикористаного сировини і відходів, в тому числі зворотних). Надлишок сировини повертається замовнику, якщо договором не передбачена часткова оплата робіт сировиною.
Форма звіту переробників про використання сировини нормативно не затверджена.
Згідно зі статтею 9 Закону, документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити такі обов'язкові реквізити:
а) найменування документа;
б) дату складання документа;
в) найменування організації, від імені якої складено документ;
д) вимірники господарської операції в натуральному і грошовому вираженні;
е) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
ж) особисті підписи зазначених осіб.
З огляду на, що випуск готової продукції в своєму обліку відображає сторона, яка передає власну сировину в переробку, передача переробленої речі від переробників до замовника оформляється за накладною також за формою М-15 «Накладна на відпустку матеріалів на сторону» із зазначенням вартості матеріально-виробничих запасів.
Згідно з пунктом 1 статті 39 Податкового кодексу Укаїни (далі - НК РФ) реалізацією товарів (робіт, послуг) і майнових прав з метою оподаткування визнається передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі, а у випадках, передбачених НК РФ, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією чи цом іншій особі - на безоплатній основі.
Таким чином, Переробник з метою обчислення податку на додану вартість (далі - ПДВ) і податку на прибуток організацій в включає в податкову базу по ПДВ, дохідну частину податкової бази по податку на прибуток організацій вартість виконаних робіт з переробки речі.
Крім цього, відповідно до пункту 3 статті 169 НК Україна Переробник, що є платником податків ПДВ, при здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до глави 21 НК РФ, в тому числі не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) відповідно до статті 149 НК Україна зобов'язана скласти рахунок-фактуру, вести журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів.
Якщо із закону або договору підряду не випливає обов'язок підрядника виконати передбачену в договорі роботу особисто, підрядник має право залучити до виконання своїх зобов'язань інших осіб (субпідрядників). У цьому випадку підрядник виступає в ролі генерального підрядника. За згодою генерального підрядника замовник має право укласти договори на виконання окремих робіт з іншими особами (пункти 1, 4 статті 706 ГК РФ).
Таким чином, частина робіт по переробки речі Переробник може передати для виконання Субпереработчіку.
Порядок оформлення операцій по передачі матеріально-виробничих запасів (переробленої речі) між переробниками і Субпереработчіком ідентичний порядку, що відносяться до відносин, що виникають між замовником і переробників, який вказаний вище.
Тобто передача речі (сировини) від переробників до Субпереработчіку і назад оформляється накладною за формою М-15 «Накладна на відпустку матеріалів на сторону», із зазначенням вартості матеріально-виробничих запасів. Також складається акт виконаних робіт, із зазначенням вартості виконаних робіт.
Приклад. Організація отримала за договором підряду на переробку сировини від замовника конструкції з металу для виготовлення з них вироби (металевого корпусу) на суму 60 000 руб. Узгоджена сторонами вартість робіт склала 23 600 руб. (В тому числі ПДВ 18% - 3600 руб.). Частина робіт на суму 11 800 руб. (В тому числі ПДВ 18% - 3600 руб.) Передана для виконання Субпереработчіку.
Прийом сировини оформляється прибутковим ордером (форма № М-4) з поміткою, що сировина надійшло переробників на давальницьких умовах, в обліку робляться такі записи:
Дебет 003 - відображено вартість конструкцій з металу, прийнятого від замовника, - 60 000 руб .;
Дебет 20 Кредит 02 «Амортизація основних засобів», 10, 25, 26, 69, 70 - відбиті витрати по обробці, переробці конструкцій з металу - 7 000 руб .;
Дебет 20 Кредит 60 - враховані субпідрядні роботи на часткову обробку, переробку металевих конструкцій, - 10000 руб .;
Дебет 19 Кредит 60 - врахований вхідний ПДВ по субпідрядним роботам, - 1800 руб .;
Дебет 68 Кредит 19 - сума ПДВ поставлена на відрахування з бюджету, - 1800 руб .;
Дебет 62 Кредит 90, субрахунок 1 «Виручка» - відображена узгоджена сторонами вартість послуг з переробки (включаючи суму ПДВ) - 23 600 руб .;
Дебет 90, субрахунок 3 «ПДВ» Кредит 68 - відбито ПДВ з вартості наданих послуг - 3600 руб. і до нарахування в бюджет;
Дебет 90, субрахунок 2 «Собівартість продажів» Кредит 20 - списані фактичні витрати, пов'язані з наданням послуг замовникові, - 17 000 руб .;
Дебет 51 Кредит 62 - відображена фактична оплата замовником вартості наданих послуг - 23 600 руб .;
Кредит 003 - списана вартість давальницьких матеріалів при передачі готового продукту замовнику - 60 000 руб .;
Дебет 90, субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу» Кредит 99 - відображено фінансовий результат в сумі 3000 руб.
Консультант-експерт ТОВ «Податкова консультація міста Тули»
Кравчук Олексій Леонідович