Облік операцій з переробки давальницької сирьяаудіторско-консалтингова група «Гориславців і

Деякі підприємства, не маючи своєї виробничої бази, передають сировину в переробку іншим організаціям.

Виробництво товару з давальницької сировини - це виготовлення обличчям нової рухомої речі шляхом переробки котрі належать до йому матеріалів (ст. 220 ЦК України). Сторонами давальницьких операцій є власник переданого в переробку сировини (матеріалів) - давалець і переробник.

Передаючи в переробку сировину, давалець не втрачає на нього право власності. Більш того, він набуває право власності та на готову продукцію.

Договір на переробку давальницької сировини класифікується як договір підряду, відносини за яким регулюються гл. 37 ГК РФ. За договором підряду підрядник зобов'язується виконати за завданням замовника певну роботу і здати її результат замовнику, а замовник зобов'язується прийняти результат роботи і сплатити його.

Розглянемо особливості бухгалтерського обліку даних операцій у давальцям і переробника.

Облік у давальцям

Після переробки матеріалів давалець повинен отримати від переробника:

  • звіт про витрачені матеріалах, в якому вказують кількість витраченого сировини, виробленої продукції, а також відходів;
  • акт прийому-передачі виконаних робіт із зазначенням переліку та вартості виконаних робіт.

Так як право власності на вироблену продукцію належить Давальці, на основі звіту переробника він відображає надходження готової продукції на рахунку 43. Отримання готової продукції оформляють накладної (форма N МХ-18).

Основні складові собівартості готової продукції у давальцям:

  • вартість сировини;
  • вартість роботи по переробці.

У собівартість можуть бути включені також транспортні, витрати на відрядження, оплата посередницьких послуг, частка загальновиробничих і загальногосподарських витрат, яка припадає на випущену продукцію.

Якщо організація оформить первинні документи по передачі сировини неправильно, то надходження готової продукції також може бути розцінено перевіряючими органами як безоплатно отримане з одночасним включенням в податкову базу по податку на прибуток (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При укладанні договору на переробку сировини можуть бути використані різні варіанти оплати:

  • грошовими коштами;
  • сировиною;
  • готовою продукцією;
  • комбіновані форми оплати.

Якщо при розрахунку використовуються другий, третій або четвертий варіанти оплати, то договір на переробку набуває змішаний характер: договір підряду (по виконуваних з давальницьких матеріалів робіт) і договір поставки (по поставці сировини або готової продукції).

Оскільки в новій податковій декларації з ПДВ зазначено, що за операціями, пов'язаними із заліками, підлягає відрахуванню тільки той ПДВ, який сплачений грошовими коштами, то виникають проблеми з відрахуваннями ПДВ. І хоча в наявності більш розширене (можна сказати неправильне) тлумачення норм НК Україна в частині права на відрахування, при невиконанні цих вимог у платників податків виникають проблеми.

Ще один момент, на який необхідно звернути увагу, це облік відходів:

  • Якщо відходи залишаються у переробника, то в бухгалтерському та податковому обліку давальця повинні бути відображені операції з безоплатної передачі, яка згідно з пп. 1 п. 1 ст. 146 НК Україна прирівнюється до реалізації і, отже, потрібно нарахувати ПДВ.

Якщо відходи передаються Давальці, то на їх вартість коригуються витрати по переробці.

Розглянемо порядок бухгалтерського обліку у давальцям:

<*> Якщо відповідно до умов договору вже відомо, що розрахунки будуть здійснюватися через передачу готової продукції, то до відрахування ПДВ краще не приймати.

<**> На суму виконаних робіт без урахування ПДВ.

Облік у переробника

Згідно п. 156 Методичних вказівок давальницькі матеріали - це матеріали, прийняті організацією від замовника для переробки (обробки), виконання інших робіт або виготовлення продукції без оплати вартості прийнятих матеріалів та із зобов'язанням повного повернення перероблених (оброблених) матеріалів, здачі виконаних робіт і виготовленої продукції .

Аналітичний облік давальницьких матеріалів ведеться за замовниками, найменувань, кількості і вартості, а також за місцями зберігання і переробки (виконання робіт, виготовлення продукції). Вони враховуються на позабалансовому рахунку 003 «Матеріали, прийняті в переробку».

Матеріали, передані на переробку, надходять на склад на підставі накладної М-15. У момент оприбуткування їх на склад оформляється прибутковий ордер за формою N М-4 з відміткою, що сировина надійшло в організацію на давальницьких умовах.

Всі витрати, пов'язані з виробничим процесом, враховуються у переробника на рахунку 20 «Основне виробництво». Якщо переробник крім переробки давальницької сировини виробляє продукцію і з власних матеріалів, він повинен вести окремий облік як за матеріалами, так і по всіх витрат.

Відходи, що утворилися в процесі виробництва і залишаються за умовами договору у переробника, враховуються як безоплатно отримане майно.

При обчисленні податку на прибуток вартість безоплатно отриманого майна включають у переробника до складу позареалізаційних доходів (п. 8 ст. 250 НК РФ). Датою визнання цих доходів буде вважатися день підписання сторонами акту прийому-передачі відходів давальницької сировини (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

У бухгалтерському обліку такі доходи відображають за кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів». При подальшому їх списання на рахунки обліку витрат вони ставляться з цього приводу 91 «Інші доходи».

Так як податковий дохід виникає у переробника раніше, ніж бухгалтерський, в бухгалтерському обліку відображається відстрочений податковий актив.

Розглянемо порядок бухгалтерського обліку у переробника:

Схожі статті