Бухгалтерський облік валютних операцій
Дане законодавство складається з наступних законодавчих актів:
Відповідно до вимог п.1 ст.8 закону 129-ФЗ, бухгалтерський облік:
- майна,
- зобов'язань,
- господарських операцій,
організацій ведеться у валюті Укаїни - в рублях.
Однак, в разі здійснення організацією підприємницької діяльності із залученням іноземних партнерів компанія не може обійтися без валютних операцій.
Такий організації необхідно купувати і продавати валюту, а так же оформляти паспорти угод з метою дотримання процедур валютного контролю.
При цьому, згідно з п.2. ст.11 закону 129-ФЗ, бухгалтерський облік по валютних рахунках організації та операціями в іноземній валюті ведеться в рублях на підставі перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку України на дату здійснення операції.
Таким чином, для правильної організації бухгалтерського обліку валютних операцій, вельми важливе значення має момент визначення дати здійснення операції.
Саме дата здійснення господарської операції у валюті визначає курс іноземної валюти, на підставі якого бухгалтер компанії буде перераховувати іноземну валюту в рублі РФ.
У даній статті будуть розглянуті положення чинного законодавства, що визначає порядок регулювання валютних розрахунків а так само актуальний порядок бухгалтерського обліку валютних операцій.
ПОЛОЖЕННЯ ЧИННОГО ЗАКОНОДАВСТВА ПРО ВАЛЮТНІ ОПЕРАЦІЇ
Відповідно до п.1 ст.6 закону №173-ФЗ, валютні операції між резидентами і нерезидентами здійснюються без обмежень.
При цьому необхідно зазначити, що відповідно до положень ст.9 закону №173-ФЗ, заборонені операції в іноземній валюті між резидентами РФ.
З цього правила є винятки, перелік яких наведено в тій же статті.
Так, відповідно до пп.1 ст.9 закону №173-ФЗ, ця заборона не поширюється на валютні операції між резидентами і уповноваженими банками, пов'язані:
- з отриманням і поверненням кредитів і позик, сплатою сум відсотків і штрафних санкцій за відповідними договорами;
- з внесенням та отриманням грошових коштів резидентів на банківські рахунки (в банківські вклади) (до запитання і на певний термін);
- з банківськими гарантіями а також з виконанням резидентами зобов'язань за договорами поруки та застави;
- з придбанням резидентами в уповноважених банків векселів, виписаних цими чи іншими уповноваженими банками, пред'явленням їх до платежу, отриманням по ним платежу, в тому числі в порядку регресу, стягненням за ним штрафних санкцій, а також з відчуженням резидентами зазначених векселів уповноваженим банкам;
- зі сплатою уповноваженим банкам комісійної винагороди;
- з іншими валютними операціями, віднесеними до банківських операцій відповідно до законодавства РФ.
Крім того, ця заборона не поширюється так само на юридичних осіб - резидентів, які мають право без обмежень здійснювати валютні операції з коштами, зарахованими відповідно до закону №173-ФЗ на рахунку (у внески), відкриті в банках за межами території України (п .6 ст.12 закону №173-ФЗ), за винятком валютних операцій між резидентами.
При цьому деякі валютні операції між резидентами все таки дозволені (п.6.1 ст.12 закону 173-ФЗ):
Так, із засобами, зазначеними в п.6 ст.12, між резидентами без обмежень здійснюються такі валютні операції:
1. Операції з виплати заробітної плати співробітникам:
- дипломатичних представництв
- консульських установ РФ,
- інших офіційних представництв РФ, що знаходяться за межами території РФ,
- постійних представництв України при міждержавних чи міжурядових організаціях.
2. Операції з виплати заробітної плати співробітникам представництва юридичної особи - резидента, що знаходиться за межами території РФ.
3. Операції по оплаті або відшкодуванню витрат, пов'язаних з відрядженням вищевказаних співробітників на територію країни місцезнаходження представництв, установ та організацій і за її межі, за винятком території РФ.
Дане ПБО поширюється на організаціями, які є юридичними особами за законодавством РФ.
- При перерахунку показників бухгалтерської звітності, складеної в рублях, в іноземні валюти у випадках вимоги таких перерахунків установчими документами при укладенні кредитних договорів з іноземними юридичними особами і т.п.
- При включенні даних бухгалтерської звітності дочірніх (залежних) товариств, що знаходяться за межами РФ, в зведену бухгалтерську звітність, що складається головною організацією.
При цьому, якщо для перерахунку такої вартості активу або зобов'язання, що підлягає оплаті в рублях, встановлений інший курс:
то перерахунок здійснюється за таким курсом.
Це означає, що сторони угоди можуть домовитися і закріпити в договорі будь-який курс, за яким будуть проводитися розрахунки між цими сторонами. Такий курс зазвичай називають «договірним курсом».
Для цілей бухгалтерського обліку зазначений перерахунок на рублі проводиться по курсу, що діє на дату здійснення операції в іноземній валюті.
ПЕРЕЛІК ДАТ ВЧИНЕННЯ ОКРЕМИХ ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ
Операція в іноземній валюті
Дата визнання витрат, що формують вартість необоротних активів.
- до законодавства РФ,
- договором,
прийняти до бухгалтерського обліку активи та зобов'язання, які є результатом цієї операції.
- при несуттєве зміну офіційного курсу (ЦБ РФ) валюти до рубля,
- при здійсненні великої кількості однорідних операцій в цій валюті,
проводити перерахунок за середнім курсом, порахували за місяць (або коротший період).
Тому якщо організація захоче скористатися цим способом, порядок визначення середнього курсу, необхідно розробити самостійно і закріпити в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку.
Так само в обліковій політиці слід закріпити і рівень суттєвості коливань курсу валюти.
Перерахунок вартості:
- грошових знаків у касі організації,
- коштів на банківських рахунках (вкладах),
- грошових і платіжних документів,
- цінних паперів (за винятком акцій),
- коштів в розрахунках, в тому числі - за позиковими зобов'язаннями з юридичними і фізичними особами (за винятком коштів отриманих та виданих авансів і попередньої оплати, задатків),
вираженої в іноземній валюті, в рублі повинен проводитися:
- на дату здійснення операції в іноземній валюті,
- на звітну дату.
перерахунок вартості:
- грошових знаків у касі організації,
- коштів на банківських рахунках (вкладах),
Для складання бухгалтерської звітності вартість:
приймаються в оцінці в рублях за курсом, що діяв:
Зверніть увагу: ОС, НМА, МПЗ та інші активи подібного роду, а так же отримані і видані аванси на звітну дату не переоцінюються.
Активи і витрати, які оплачені організацією:
- в попередньому порядку,
- в рахунок оплати яких організація перерахувала аванс або задаток,
визнаються в бухгалтерському обліку цієї організації в оцінці в рублях за курсом, що діяв на дату перерахунку в рублі коштів:
- виданого авансу,
- завдатку,
- попередньої оплати,
в частині, що припадає на аванс, задаток, попередню оплату.
Таким чином курс валюти, за яким був прийнятий до бухгалтерського обліку отриманий або виданий аванс, визначається на дату такого надходження / виплати.
Згодом під час вступу активів або визнання витрат організації, цей курс вже не змінюється.
Доходи організації за умови отримання:
визнаються в бухгалтерському обліку цієї організації в оцінці в рублях за курсом, що діяв на дату перерахунку в рублі коштів:
- отриманого авансу,
- завдатку,
- попередньої оплати,
в частині, що припадає на аванс, задаток, попередню оплату.
Курс валюти при отриманні доходів у разі надходження авансів від покупців, не змінюється в момент визнання доходів в частині отриманого авансу.
після прийняття їх до бухгалтерського обліку у зв'язку зі зміною курсу не проводиться.
1. За операціями з погашення (повного або часткового) дебіторської або кредиторської заборгованості, вираженої у валюті.
Різниця виникає, якщо курс на дату виконання зобов'язань по оплаті відрізнявся:
- від курсу на дату прийняття цієї дебіторської або кредиторської заборгованості до бухгалтерського обліку в звітному періоді;
- від курсу на звітну дату, в якому ця дебіторська або кредиторська заборгованість була перерахована в останній раз.
- до якого належить дата виконання зобов'язань по оплаті;
- за який складена бухгалтерська звітність.
ПОРЯДОК ВІДОБРАЖЕННЯ КУРСОВИХ РІЗНИЦЬ в регістрах бухгалтерського обліку
У зв'язку з тим, що особливості обліку валютних операцій в основному виражаються в своєчасному перерахунку в рублі валюти за встановленим курсом, а решта бухгалтерські проводки ніяк від обліку в рублях не відрізняються, ми наведемо приклади бухгалтерського обліку курсових різниць.
У бухгалтерському обліку курсові різниці можуть відображатися з використанням таких рахунків бухгалтерського обліку:
1. Відображення позитивних і негативних курсових різниць при розрахунках з іноземним постачальником.
- Дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
- Кредит рахунку 91.1 «Інші доходи»
- відображена позитивна курсова різниця за розрахунками з іноземним постачальником.
- Дебет рахунку 91.2 «Інші витрати»
- Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
- відображена негативна курсова різниця за розрахунками з іноземним постачальником.
2. Відображення позитивних і негативних курсових різниць при розрахунках з іноземним покупцем.
- Дебет рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
- Кредит рахунку 91.1 «Інші доходи»
- відображена позитивна курсова різниця за розрахунками з іноземним покупцем.
- Дебет рахунку 91.2 «Інші витрати»
- Кредит рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
- відображена негативна курсова різниця за розрахунками з іноземним покупцем.
3. Відображення різниць, що виникли при переоцінці зобов'язань за позиками і кредитами.
- Дебет рахунку 66/67 «Розрахунки по короткострокових / довгостроковими кредитами і позиками»
- Кредит рахунку 91.1 «Інші доходи»
- відображена позитивна курсова різниця, що виникла в зв'язку з переоцінкою короткострокових / довгострокових кредитів і позик.
- Дебет рахунку 91.2 «Інші витрати»
- Кредит рахунку 66/67 «Розрахунки по короткострокових / довгостроковими кредитами і позиками»
- відображена негативна курсова різниця, що виникла в зв'язку з переоцінкою короткострокових / довгострокових кредитів і позик.