Облік операцій з продажу іноземної валюти
Організація здійснює операції з продажу валюти, застосовує загальну систему оподаткування, доходи і витрати в податковому обліку визначає за методом нарахування. Утворюються чи постійні (або тимчасові) різниці при прийнятті до обліку цих операцій? Який порядок відображення в бухгалтерському та податковому обліках операцій з продажу валюти?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
На нашу думку, фінансовий результат від продажу іноземної валюти в бухгалтерському та податковому обліках збігаються. Тому постійні і / або тимчасові різниці не утворюються.
У бухгалтерському обліку доходи поділяються на доходи по звичайних видах діяльності та інші доходи (п. 4 ПБО 9/99 "Доходи організації" (далі - ПБО 9/99)). Так, п. 7 ПБО 9/99 вказує, що іншими доходами є, в тому числі, надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції і товарів.
Отже, рублевий еквівалент проданої банком валюти (обчислений виходячи з ринкового або внутрішнього курсу банку) визнається іншим доходом і відображається за кредитом рахунку 91, субрахунок "Інші доходи".
У свою чергу, п. 4 ПБО 10/99 "Витрати організації" також передбачає поділ витрат на витрати по звичайних видах діяльності та інші витрати. При цьому п. 11 ПБО 10/99 встановлює, що до інших витрат відносяться, зокрема, витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції. Відповідно, витрати, пов'язані з продажем валюти (вартість валюти, обчислена за курсом ЦБ України на дату її продажу), відображаються за дебетом рахунка 91, субрахунок "Інші витрати".
Дебет 57 Кредит 52 "Валютні рахунки".
Таким чином, типова кореспонденція рахунків при продажу валюти буде виглядати наступним чином:
Дебет 52 (91, субрахунок "Інші витрати") Кредит 91, субрахунок "Інші доходи (52) - відображена курсова різниця, виявлена в результаті проведеного перерахунку коштів на валютному рахунку на дату списання (у разі, якщо курс ЦБ України на дату списання з валютного рахунку відрізняється від курсу ЦБ України на дату зарахування валютної виручки);
Дебет 57 Кредит 52 - списана валюта з валютного рахунку організації для продажу;
Дебет 76 Кредит 91, субрахунок "Інші доходи - відбитий виторг від продажу валюти (за ринковим курсом або за внутрішнім курсом банку);
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 57 - списана продана валюта за курсом ЦБ України на дату продажу;
Дебет 51 Кредит 76 - надійшли рублі за продану валюту за ринковим курсом або за внутрішнім курсом банку;
Дебет 57 (91, субрахунок "Інші витрати) Кредит 91, субрахунок" Інші доходи "(57) - відображена курсова різниця за рахунком 57 (в разі, якщо курс ЦБ України на дату зарахування коштів на рахунок 57 відрізняється від курсу ЦБ України на дату продажу валюти);
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 51 - банком утримана комісійна винагорода;
Дебет 91, субрахунок "Сальдо інших доходів і витрат" (99) Кредит 99 (91, субрахунок "Сальдо інших доходів і витрат") - отримано прибуток (збиток) від продажу валюти.
Згідно п. 2 ст. 250 НК Україна позареалізаційними доходами платника податків зізнаються, зокрема, доходи у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, встановленого ЦБ України на дату переходу права власності на іноземну валюту.
У той же час пп. 6 п. 1 ст. 265 НК Україна визначає, що в складі позареалізаційних витрат враховуються витрати у вигляді від'ємної (позитивної) різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу ЦБ РФ, встановленого на дату переходу права власності на іноземну валюту.
Значить, з метою обчислення податкової бази по податку на прибуток враховується тільки результат (прибуток або збиток) від продажу валюти. При цьому норми НК Україна не встановлюють обмежень у визнанні величини цього прибутку чи збитку. Якщо за продаж іноземної валюти банком стягується комісійна винагорода, то його сума включається до складу позареалізаційних витрат за пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Таким чином, хоча методика відображення операцій з продажу валюти в бухгалтерському обліку істотно відрізняється від методики, затвердженої головою 25 НК РФ, фінансовий результат від таких операцій буде збігатися.
Тому різниць в сенсі ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій", що підлягають відображенню в бухгалтерському обліку, при продажу валюти не утворюється.
Рекомендуємо також ознайомитися з матеріалом, представленим в системі ГАРАНТ:
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Зав'ялов Кирило
Відповідь перевірив:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Мягкова Світлана
Компанія "Гарант", м.Москва