Проблема обчислення ПДФО при продажу іноземної валюти

Збірки з журналів бухгалтеру

Різкі стрибки курсу рубля по відношенню до іноземних валют підвищили популярність валютно-обмінних операцій серед фізичних осіб. Чи виникає при цьому оподатковуваний дохід? Як розрахувати оподатковувану базу? У яких випадках настає обов'язок щодо подання податкової декларації?

Які підстави вважати валюту майном?

Вступаючи в полеміку з Мінфіном, можна помітити, що відповідно до пп. 1 п. 3 ст. 39 НК Україна не визнається реалізацією товарів, робіт або послуг здійснення операцій, пов'язаних з обігом української або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики). Дана норма дає право поставити питання про правомірність застосування пп. 5 п. 1 ст. 208 НК Україна до операцій продажу іноземної валюти. При цьому принципово питання «обкладати чи не обкладати?» Щодо доходів від операцій з валютою не ставиться. Йдеться про те, що регулюватися це повинно іншими нормами, наприклад, пп. 10 п. 1 ст. 208 НК Україна.

Чи обкладаються ПДФО доходи від продажу валюти?

На питання, чи треба платити податок з доходу від продажу валюти, відповідь професіонала в області податкового права, швидше за все, буде ствердною. Однак, поклавши руку на серце, він також визнає, що ПДФО з продажу валюти не сплачується з тієї простої причини, що обов'язок покладається на самих фізичних осіб. Оскільки відомості про операції купівлі-продажу валюти фізособами не надходять до податкових органів, обов'язок в масовому порядку не виконується.

У зв'язку з цим становить інтерес окрему думку судді КС України Г. А. Гаджиєва, висловлене в Ухвалі № # 8197; 444-О. судячи зі змісту пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, майнове відрахування надається при продажі не будь-якого майна, а такого, угоди, з приводу якого підлягають не просто реєстрації, а державну реєстрацію. Держава не в змозі контролювати всі угоди, укладені фізичними особами при розпорядженні своїм майном. Тому в даній нормі йдеться про угоди по розпорядженню об'єктами нерухомості ... Навряд чи можна витлумачити слова в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК Україна «а також при продажу іншого майна» як підтвердження, що при продажу будь-якого рухомого майна (скажімо, пари голубів) треба платити з отриманого доходу податок на доходи фізичних осіб. Це - приклад так званого абсурдного тлумачення, яке не може здійснюватися правоприменителями.

Як видно, суддя порахував абсурдним загальноприйняте тлумачення норм ст. 220 НК РФ. Ця думка підтверджується практикою, наприклад, формальний обов'язок щодо обчислення та сплати ПДФО від операцій з валютою не виконується, так як громадяни навіть не здогадуються, що при цьому наступають податкові наслідки.

Особлива думка судді КС України приведено швидше до відома, а не для керівництва до дії, бо навряд чи хтось з платників податків зможе довести принципове право не платити ПДФО з операцій з валютою. Але якщо він на це зважиться, можливі два аргументу:

продаж валюти не вважається реалізацією (так як гроші, в тому числі валюта, призначені бути засобом платежу);
під іншим майном розуміється тільки державно реєстроване майно, а до таких валюта не відноситься.

Далі в статті будуть запропоновані тактичні шляхи вирішення проблеми оподаткування операцій з валютою, при цьому, звичайно, доведеться зіткнутися з нерозв'язним протиріччям, яке помітив один із суддів КС РФ.

Щоб спростити розгляд діючих норм НК РФ, умовно розділимо операції з валютою на три групи, виходячи з цілей, переслідуваних громадянами:

купівля-продаж готівкової та безготівкової іноземної валюти (цілі - збереження купівельної спроможності грошей, накопичення);
торгівля на ринку «Форекс» (мета - отримання спекулятивного доходу);
конверсія з однієї валюти в іншу (мета - зручність при проведенні різних операцій громадян).

Операції з реалізації іноземної валюти

Як зазначалося вище, громадяни здійснюють валютно-обмінні операції без особливої оглядки на податкові наслідки, оскільки банки не направляють відомості до податкових органів, а операції можна проводити без вказівки паспортних даних.

Якщо термін володіння майном становить менше трьох років, платник податків на підставі пп. 1 п. 2 ст. 220 НК Україна має право скористатися майновим вирахуванням в розмірі
250 тис. Руб. (На рік) або зменшити оподатковувані доходи на суму фактично зроблених ним та документально підтверджених витрат, пов'язаних з придбанням майна.

Угоди підтверджені документально.

Оскільки термін володіння валютою менше трьох років, то звільнення від ПДФО не годиться.

Порівняємо, що вигідніше - скористатися майновим вирахуванням
250 тис. Руб. або зменшити доходи на документально підтверджені витрати.

425 880 - 250 000 = 175 880 (крб.)

425 880 - 7 000 х 35,53 = 177 170 (крб.)

Вигідніше скористатися вирахуванням 250 тис. Руб.

ПДФО = 175 880 х 13% = 22 864 (руб.)

Продано 15 тис. Дол. США, в тому числі:

Із загальної суми проданої валюти 7 500 долл. США були у власності понад три роки (тобто покладається звільнення від сплати ПДФО).

Дохід від продажу валюти, що підлягає оподаткуванню: 7 500 х
50,12 = 375 900 (крб.).

Оподатковуваний база складе:

для першого випадку - 125 900 руб. (375 900 - 250 000);
для другого випадку - 136 620 руб. (375 900 - 4 500 х 31,26 - 3 000 х 32,87).

Тобто вигідніше скористатися вирахуванням 250 тис. Руб.

ПДФО = 125 900 х 13% = 16 367 (руб.)

551 430 - 10 000 х 46,5 - 1 000 х 62,85 = 23 580 (руб.)

442 400 - 7 000 х 62,85 - 1 000 х 71,4 = - 68 950 (руб.)

110 040 - 2 000 х 71,4 = - 32 760 (руб.)

ПДФО = 23 580 х 13% = 3 065 (руб.)

Майновий вирахування 250 тис. Руб. невигідний, так як при його застосуванні оподатковуваний база складе: 551 430 + 442 400 + 110 040 - 250 000 = 853 870 (крб.).

Виявлені проблеми при обчисленні ПДФО за операціями купівлі-продажу валюти:

збитки не зараховуються в рахунок доходів;
немає методу обліку вибуття;
немає повноти обліку, визначення бази оподаткування знаходиться в руках платника податків. Оскільки фізособа не зобов'язана вести бухгалтерію, збереження документів забезпечується тільки його пунктуальністю.

зберігати всі документи щодо купівлі та продажу іноземної валюти (з часом їх цінність тільки зростає);
вести облік проданої протягом податкового періоду (календарного року) валюти;
по можливості, не перевищувати суму 250 тис. руб. при продажу майна, на яке відсутні документи, що підтверджують термін володіння понад три роки;
мати на увазі, що майнове відрахування 250 тис. руб. застосовується до всіх видів майна, реалізованим за рік, наприклад, якщо був продані автомобіль і валюта, то загальний дохід підсумовується;
при розрахунку податкової бази використовувати метод ФІФО, що вказувати в декларації у випадках її подання до податкового органу.

Операції на ринку «Форекс»

Операції фізичних осіб на ринку «Форекс» представляють собою спекулятивну маржинальний торгівлю через брокерів або дилінгові центри. Для проведення таких операцій не потрібно наявності у самого фізичної особи валют, з якими він укладає угоди. При маржинальної торгівлі фізичній особі надається кредит який має забезпеченням у вигляді грошового депозиту лише незначну його частку (як правило, 1% суми кредиту). Перша частина операції - купується одна валюта за рахунок продажу іншого. Друга частина операції обратна першої. Маржинальна торгівля завжди припускає, що фізична особа обов'язково через деякий час проведе протилежну операцію на ту ж суму угоди. Якщо першою була покупка, то обов'язково піде продаж. Якщо першою була продаж, то обов'язково очікується покупка. Дохід (збиток) формується за рахунок зміни курсу валюти за період між двома операціями. Торгова позиція, відкрита фізичною особою, примусово закривається, якщо збиток по ній досяг величини забезпечувального депозиту.

У відповідях на запити дилінгових компаній Мінфін неодноразово висловлювався про порядок оподаткування доходів фізичних осіб на ринку «Форекс». Роз'яснення чиновників зводяться до наступного:

ПДФО = 5 000 000 х 13% = 650 000 (крб.)

Як видно з прикладу, в цілому збитковий результат може спричинити наслідки у вигляді сплати досить значних сум податку.

операції на ринку «Форекс» підлягають оподаткуванню в порядку, встановленому пп. 10 п. 1 ст. 208 НК Україна;
доходом при цьому згідно зі ст. 41 НК Україна визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити;
відповідно до п. 1 ст. 226 НК Україна брокер (ділінгова компанія) є податковим агентом і повинен утримати податок із суми такої вигоди.

Брокери, які виконують функції податкового агента, визначають базу оподаткування за операціями «Форекс» за правилами, схожим з тими, які встановлені ст. 214.1 НК Україна для доходів за операціями з цінними паперами та за операціями з фінансовими інструментами термінових угод (за винятком, мабуть, одного - перенесення збитків на наступний податковий період не проводиться). При визначенні бази оподаткування брокери враховують перевищення сум, знятих з торговельного рахунку клієнта, над сумами, зарахованими їм на цей рахунок. Тобто поки реально клієнт не отримав «на руки» сформувався дохід, утримання податку не проводиться.

Податковий агент не втримає ПДФО, так як результат угод за календарний рік негативний. При цьому збитки не будуть зменшувати базу в наступних податкових періодах.

офіційно не визнається можливість зарахувати збитки за одними операціями в рахунок зменшення доходів по іншим;
через велику кількість операцій неспеціалісту дуже складно розрахувати оподатковувану базу.

Рекомендація: працювати з великими банками і брокерськими конторами, які виконують функції податкового агента.

конверсійні операції

Банки пропонують особливий вид рахунку (вкладу) - мультивалютні рахунки, які дозволяють оперативно здійснювати різні фінансові операції в дол. США, євро і рублях. Гроші на мультивалютний рахунок надходять в тій валюті, яку вказав клієнт. Клієнту надається можливість здійснювати безготівкові конверсійні операції в рамках одного мультивалютного рахунку. Крім відсотків за вкладом, у фізичних осіб є шанс отримати додатковий дохід за рахунок коливання курсів валют. Вкладник також здійснює конверсійні операції, якщо це
обумовлено поточними потребами (подорожі, покупки в Інтернеті, перерахування родичам і т. # 8197; п.).

Оскільки за цими операціями офіційна думка не виражено, розрахуємо податкову базу, застосовуючи озвучені норми НК РФ. Додатково використовуємо п. 5 ст. 210 кодексу, що передбачає перерахунок доходів (витрат), виражених (номінованих) в іноземній валюті, в рублі за офіційним курсом ЦБ РФ, встановленим на дату фактичного отримання зазначених доходів (дату фактичного здійснення витрат).

Порівнюємо, що вигідніше - скористатися майновим вирахуванням 250 тис. Руб. або зменшити доходи на документально підтверджені витрати.

643 177 - 250 000 = 393 117 (крб.)

643 177 - 10 000 х 48,58 = 157 377 (крб.)

Вигідніше заявити витрати.

ПДФО = 157 377 х 13% = 20 459 (руб.)

Проблема: невизначеність оподаткування за цими операціями.

Рішення: за однакової кількості умов віддавати перевагу традиційним банківським продуктам.

висновок

Запропоноване в статті поділ валютних операцій на групи досить умовно. Наприклад, в даний час, коли різниця між курсом покупки і продажу готівкової валюти в комерційних банках невиправдано висока, фізособи відкривають торгові рахунки не стільки для роботи на ринку «Форекс», скільки для покупки валюти за більш вигідним курсом. При цьому брокери (з числа тих, хто утримує ПДФО за операціями «Форекс») при подібних конвертаціях вже не вважають себе податковими агентами. Тому було б дуже корисно, щоб в НК Україна з'явилося чітке розділення між використанням валюти як засобу платежу та отриманням доходу від валютних операцій. Адже, розвиваючи позицію офіційних органів, можна порахувати реалізацією майна - валюти - обмін не тільки на рублі або іншу валюту, а й на речі, а це означає, що будь-яка покупка товару за валюту може спричинити податкові наслідки. Чи не абсурд.

Схожі статті

Попередня ◈ Наступна