Облік витрат на передплату
Відповідно до статті 2 Закону №176-ФЗ користувачі послуг поштового зв'язку - громадяни, органи державної влади Укаїни, органи державної влади суб'єктів Укаїни, органи місцевого самоврядування та юридичні особи, які користуються послугами поштового зв'язку. Згідно КВЕД перелік послуг зв'язку (код 64) включає іншу діяльність поштового зв'язку. Ця група включає в себе: підписку на газети, журнали, книги та інші друковані видання (код 64.11.14), пересилання і доставку газет, журналів та інших друкованих видань (код 64.11.14), продаж поштових марок, маркованих карток (листівок) і конвертів (код 64.11.14) тощо.
Здійснюючи господарську діяльність, практично кожна організація користується послугами поштового зв'язку, укладаючи договори підписки на періодичні видання.
Розглянемо порядок відображення операцій, пов'язаних з оформленням підписки на періодичні видання.
Бухгалтерський облік Нагадаємо, що організації при відображенні в бухгалтерському обліку витрат керуються нормами 10/99.
Згідно з пунктом 2 ПБУ 10/99, витрати виникають у організації, коли відбувається вибуття активів або виникнення зобов'язань. Якщо організація перераховує кошти в оплату підписки, то факту вибуття активів у неї не відбувається, адже в даному випадку один актив замінюється іншим: вибувають кошти, але виникає дебіторська заборгованість. Нових зобов'язань при цьому не виникає, відповідно, і витрат в цей момент у організації немає.
Відповідно до пункту 3 ПБО 10/99 не зізнається витратою організації для цілей бухгалтерського обліку вибуття активів:
- «В порядку попередньої оплати матеріально - виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
- у вигляді авансів, задатку в рахунок оплати матеріально - виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг »;
Порядок попередньої оплати регулюється статтею 487 ГК РФ, згідно з якою під попередньою оплатою розуміється обов'язок покупця оплатити товар повністю або частково до передачі його продавцем товару.
Таким чином, для цілей бухгалтерського обліку витрати на підписку не визнаватимуть витратами організації до тих пір, поки організація не почне отримувати екземпляри передплатних видань. Отже, перераховані кошти за підписку враховуються у організації не в складі витрат майбутніх періодів, а в складі попередньої оплати.
Дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки».
Після отримання періодичних видань бухгалтеру організації потрібно визначити чи відносяться вони до складу основних засобів чи ні.
Відповідно до пункту 4 ПБУ 6/01, після ухвалення до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів необхідно одноразове виконання наступних умов:
- використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;
- використання протягом тривалого часу, тобто строку тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
- організацією не передбачається подальший перепродаж даного об'єкта;
- здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Нагадуємо, що в Наказом №147н в ПБО 6/01 внесені зміни.
Відзначимо, що якщо вартість придбаного організацією видання перевищує 20 000 рублів (що, звичайно, малоймовірно, але можливо, наприклад, будь-якої довідник), то існуюче бухгалтерське законодавство замовчує про те, чи слід на вказане видання нараховувати амортизацію чи ні.
Організація «А» оплатила річну підписку на щомісячний журнал «Податки та право». Вартість річної передплати склала 3 300 рублів, у тому числі ПДВ (10%) 300 рублів.
В обліковій політиці організації для цілей бухгалтерського обліку встановлено, що журнал «Податки та право» буде використовуватися більше 12 місяців. При цьому облікова політика закріплено, що активи, що задовольняють умовам пункту 4 ПБУ 6/01 і вартістю менше 20 000 рублів, враховуються організацією в якості МПЗ і списуються на витрати в момент відпустки в виробництво.
Бухгалтерський облік організації «А» ведеться з використанням субрахунків:
60-1 «Аванси видані»,
60-2 «Розрахунки з поштовим відділенням».
Операції, пов'язані з підпискою в бухгалтерському обліку організації, відображені в такий спосіб:
Списана вартість першого журналу за передплатою
Для прийняття організацією до відрахування з бюджету суми ПДВ, сплаченої за підписку необхідно, щоб представниками поштового відділення була оформлена рахунок-фактура.
Нагадуємо, що для реалізації платником податку права на відрахування у нього повинні виконуватися наступні умови:
- періодичне видання, на яке підписалася організація, має використовуватися в оподатковуваної діяльності;
- періодичне видання повинно бути прийнято до обліку;
- у платника податків на руках повинен бути рахунок-фактура, оформлений належним чином.
Якщо організація для цілей бухгалтерського обліку встановила в своїй обліковій політиці строк корисного використання придбаних періодичних видань менше 12 місяців, то дані видання не враховуються в складі об'єктів основних засобів. В даному випадку надходження періодичних видань і прийняття їх до бухгалтерського обліку буде відображатися за дебетом рахунка 10 «Матеріали», субрахунок 10-9 «Інвентар і господарські речі».
Вартість річної передплати 3 300 рублів, у тому числі ПДВ 10% -300 рублів.
Облікової політики організації встановлено, що строк корисного використання одержуваного журналу становить 6 місяців. Доходи і витрати з метою обчислення податку на прибуток визначаються організацією за методом нарахування.
У бухгалтерському обліку організації «А» будуть зроблені такі проводки:
Сума ПДВ списана до складу позареалізаційних витрат
Відповідно до пункту 1 статті 256 НК Україна:
«Амортизируемим майном в цілях цієї глави визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності (якщо інше не передбачено цим розділом), використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 рублів ».
Інакше кажучи, якщо вартість друкованого видання становить більше 10 000 рублів, то для цілей глави 25 «податок на прибуток організацій» НК Україна воно визнається амортизируемим майном. Однак амортизація по ньому не нараховується, так як підпунктом 6 пункту 2 статті 256 НК Україна встановлено, що:
«Не підлягають амортизації наступні види майна, що амортизується:
6) придбані видання (книги, брошури та інші подібні об'єкти), твори мистецтва. При цьому вартість придбаних видань та інших подібних об'єктів, за винятком творів мистецтва, включається до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, в повній сумі в момент придбання зазначених об'єктів ».
На підставі пункту 1 статті 252 НК Україна платник податків має право зменшити отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у статті 270 НК РФ).
Дата виникнення витрат при методі нарахування визначається відповідно до статті 272 НК РФ. Витрати враховуються в тому періоді, до якого вони належать, виходячи з умов угоди. Витрати розподіляються платником податку самостійно в разі, якщо угода не містить таких умов і зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом.
Податок на додану вартість
Порядок обчислення і сплати ПДВ встановлений главою 21 «Податок на додану вартість» НК РФ.
Згідно з підпунктом 3 пункту 2 статті 164 НК РФ. обкладання ПДВ за ставкою 10% виробляється при реалізації:
Для цілей цього підпункту під періодичним друкованим виданням розуміється газета, журнал, альманах, бюлетень, інше видання, що має постійне назву, поточний номер і виходить у світ не рідше одного разу на рік.
Суму ПДВ, сплачену організацією поштовому відділенню зв'язку при підписці на періодичні видання, можна прийняти до відрахування в тому податковому періоді, в якому видання отримані. При цьому повинні бути одночасно виконані умови статей 171 і 172 НК Україна.
Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів «BKR-Інтерком-Аудит»