НДДКР облік витрат
У податковому обліку витрати на НДДКР визнаються незалежно від того, дали вони позитивний результат чи ні. Щоб відобразити витрати на дослідження з позитивним результатом, необхідно запустити розробки у виробництво. Це випливає з Податкового кодексу РФ. Однак чиновники дозволили цю норму ігнорувати.
Головна відмінність науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт (НДДКР) від супутніх видів діяльності - це наявність в розробках елемента новизни. При цьому мова йде саме про створення (розробки) нового виду технологій, продукції, послуг і т. Д. Тому, скажімо, впровадження у виробництво нових технологій до НДДКР не відноситься.
При розрахунку податку на прибуток витрати на наукові дослідження відображаються у складі інших витрат (подп. 4 п. 1 і подп. 4 п. 2 ст. 253 Податкового кодексу РФ). Причому незалежно від того, дали дослідження позитивний результат чи ні (п. 2 ст. 262 Податкового кодексу РФ). Враховуються витрати протягом одного року, з 1-го числа місяця, який слідує за місяцем завершення досліджень чи їх окремого етапу. Якщо організація замовляє наукові дослідження, то ще необхідний підписаний сторонами акт здачі-приймання.
При цьому в пункті 2 статті 262 Податкового кодексу України для НДДКР, які дали позитивні результати, існує додаткова умова. Витрати можна врахувати, якщо результати досліджень використовуються у виробництві або при реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг.
Виходить, якщо буквально тлумачити кодекс, дослідження з негативним результатом можна враховувати без будь-яких додаткових обмежень. А щоб врахувати витрати на дослідження, що дали позитивний результат, потрібно дочекатися того моменту, коли вони будуть використані у виробництві.
Якщо ж компанія все-таки виходила з буквального прочитання норми і не врахувала витрати, то вона може вибирати. Або дочекатися моменту застосування НДДКР у виробництві і почати враховувати витрати з 1-го числа наступного місяця. Або враховувати їх за загальними правилами, тобто виходити з дати завершення досліджень.
В останньому випадку в інспекцію доведеться подати «уточненку».
Також варто врахувати, що якщо організація отримує виключні права на результати дослідження, то такі права визнаються нематеріальним активом. У цьому випадку витрати необхідно визнавати через амортизацію протягом строку корисного використання об'єкта, виходячи з терміну дії патенту або свідоцтва, або протягом 10 років (п. 5 ст. 262 Податкового кодексу РФ).
Податок на додану вартість
Якщо організація виконувала НДДКР власними силами, то нарахувати ПДВ на їх вартість необхідно лише в тому випадку, якщо витрати не були враховані при розрахунку податку на прибуток (подп. 2 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу РФ). Якщо ж витрати на дослідження були враховані при оподаткуванні прибутку, то нараховувати ПДВ не потрібно. При цьому організація може прийняти до відрахування ПДВ по товарно-матеріальних цінностей, які були використані при дослідженнях. Але за умови, що результати розробок будуть використані в діяльності, що обкладається податком на додану вартість.
Організація, яка замовила наукові дослідження, також може прийняти до відрахування «вхідний» ПДВ, виставлений виконавцем (ст. 171, ст. 172 Податкового кодексу РФ).
Бухгалтерський облік витрат
Роботи, які дали позитивний результат, але при цьому не можуть бути враховані в якості нематеріальних активів, необхідно враховувати за правилами ПБУ 17/02 «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи». Якщо дослідження не привели до позитивного результату, то вони враховуються у складі інших витрат.
Дослідження привели до позитивного результату
Якщо після завершення робіт отримано позитивний результат, який буде використовуватися у виробничій або управлінської діяльності організації, то ці витрати списуються на рахунок 04. Витрати по кожній виконаній роботі враховуються лінійним способом. Також можна використовувати спосіб списання витрат пропорційно обсягу виробленої продукції (робіт, послуг) згідно з пунктом 11 ПБО 17/02. › |
У бухгалтерському обліку ВАТ «Молот» були зроблені наступні проводки.
ДЕБЕТ 08 субрахунок «Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт»
КРЕДИТ 10
- 102 000 руб. - списана вартість матеріалів, використаних при виконанні НДДКР;
ДЕБЕТ 08 субрахунок «Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт»
КРЕДИТ 70
- 200 000 руб. - нарахована заробітна плата працівникам відділу;
ДЕБЕТ 08 субрахунок «Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт»
КРЕДИТ 69
- 52 000 руб. - нараховані внески у позабюджетні фонди.
У бухгалтерському обліку щомісяця будуть записані такі проводки.
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
КРЕДИТ 77
- 3000 руб. - відображено ВОНО.
ДЕБЕТ 77
КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 3000 руб. - погашено відстрочене податкове зобов'язання.
Науково # 8209; дослідні і дослідно # 8209; конструкторські роботи, які виконані сторонньою організацією, підприємство враховує за дебетом рахунка 08 субрахунок «Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт» і кредитом рахунка 60. Зробити це треба після підписання акту прийому -здавання.
Після того як буде прийнято рішення використовувати результати досліджень у виробництві, вони списуються в дебет рахунку 04.
Дослідження не привели до позитивного результату
У бухгалтерському обліку витрати по НДДКР, які не дали позитивного результату, визнаються іншими витратами того звітного періоду, в якому роботи припинені (п. 7 ПБУ 17/02). У цьому місяці в бухгалтерському обліку підприємства робиться запис за дебетом рахунка 91 субрахунок «Інші витрати» в корес-понденціі з кредитом рахунку 08 субрахунок «Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт».
При обчисленні податку на прибуток з досліджень, не дала позитивного результату, витрати враховуються протягом року з 1-го числа місяця, наступного за місяцем завершення досліджень (п. 2 ст. 262 Податкового кодексу РФ).
За договором виконавцю за виконаний обсяг робіт виплачено 566 400 руб. (В тому числі ПДВ - 86 400 руб.).
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 86 400 руб. - врахований ПДВ по виконаних роботах;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати»
КРЕДИТ 08 субрахунок «Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт»
- 480 000 руб. - враховані в складі інших витрат витрати на НДДКР, які не дали позитивного результату.
У бухгалтерському обліку витрати визнається в травні на суму 480 000 руб.
Тому в обліку ВАТ «Вектор» 480 000 руб. - тимчасова різниця, з якої необхідно нарахувати відстрочений податковий актив (ВПА) на суму 96 000 руб. (480 000 х 20%):
ДЕБЕТ 09
КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 96 000 руб. - відбито ВОНА.