Облік платників податків з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають
З метою проведення податкового контролю платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах відповідно за місцем знаходження організації, місцем знаходження її відокремлених підрозділів, місцем проживання фізичної особи, а також за місцем знаходження належить їм нерухомого майна і транспортних засобів. Крім того, ФНС Україна надано право визначати особливості постановки на облік найбільших платників податків та іноземних організацій. Це відбувається на підставі відомостей, що містяться в єдиному дер-
дарчому реєстрі, і відомостей, що повідомляються в податкові органи установами та організаціями, що здійснюють видачу ліцензій, реєстрацію угод з нерухомістю, а також іншими діями, пов'язаними з платниками податків.
Податковий орган, який здійснив постановку на облік новоствореної організації або індивідуального підприємця, зобов'язаний видати їм свідоцтво про постановку на облік. Форма такого свідоцтва встановлюється ФНС. Постановка на облік, зняття з обліку здійснюються безкоштовно. Кожному платнику податків присвоюється єдиний з усіх видів податків і зборів ідентифікаційний номер платника податків (ІПН), який податковий орган вказує у всіх направляються йому повідомлення.
У свою чергу, кожен платник податків вказує свій ІПН у поданих до податкового органу декларації, звіті, заяві чи іншому документі, а також в інших випадках, передбачених законодавством.
Порядок та умови присвоєння, застосування, а також зміни ідентифікаційного номера платника податків визначаються ФНС. На основі даних обліку, ФНС веде Єдиний державний реєстр платників податків (ЄДР) в порядку, встановленому Урядом РФ. Відомості про платника податків з моменту постановки на облік є податковою таємницею.
Проведення податкових перевірок та оформлення їх результатів.
НК Україна визначає два основних види податкових перевірок: камеральні та виїзні.
Податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності платника податків, платника збору та податкового агента, що безпосередньо передували року проведення перевірки. Якщо при проведенні перевірок у податкових органів виникає необхідність одержання інфор
ції про діяльність платника податків (платника збору), пов'язаної з іншими особами, податковим органом можуть бути витребувані у цих осіб документи, що відносяться до діяльності платника податків (платника збору) (зустрічна перевірка).
Відповідно до статті 88 НК Україна камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу. Камеральна перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службовими обов'язками без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової звітності. Якщо перевіркою виявлені помилки в заповненні документів або протиріччя між відомостями, що містяться в поданих документах, то про це повідомляється платника податків з вимогою внести відповідні виправлення у встановлений термін. При проведенні камеральної перевірки податковий орган має право витребувати у платника податків додаткові відомості, отримати пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків. На суми доплат за податками, виявлені за результатами камеральної перевірки, податковий орган надсилає вимогу про сплату відповідної суми податку і пені.
Виїзна податкова перевірка проводиться на підставі рішення керівника (його заступника) податкового органу. Форма рішення розробляється і затверджується ФНС. Виїзні перевірки поділяються на комплексні - за всіма видами податків, які сплачує платник податків, і тематичні - по одному або декільком податкам. Забороняється проведення повторних виїзних податкових перевірок за одним і тим же податків, що підлягають сплаті чи сплаченим платником податку (платником збору) за вже перевірений податковий період. За винятком випадків, коли така перевірка проводиться у зв'язку з реорганізацією або ліквідацією організації-платника податків (платника збору-організації) або вищестоящим податковим органом у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку.
Виїзна податкова перевірка не може тривати більше двох місяців. У виняткових випадках вищестоящий податковий орган може збільшити її тривалість до трьох місяців. При проведенні виїзних перевірок організацій, які мають філії та представництва, термін проведення перевірки збільшується на один місяць на проведення перевірки кожної філії та представництва.
Якщо у перевіряючих посадових осіб достатньо підстав вважати, що документи, які свідчать про вчинення правопорушень, можуть бути знищені, приховані, змінені або замінені, проводиться виїмка цих документів зі складанням відповідного акта.
Копія акту про виїмку документів передається платнику податків.
Після закінчення виїзної податкової перевірки складається довідка, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її
проведення. В термін не пізніше двох місяців після складання довідки повинен бути складений у встановленій формі акт податкової перевірки, що підписується перевіряючими і керівником об'єкта аудиту або індивідуальним підприємцем, або їх представниками. Про відмову платників податків підписати акт робиться відповідний запис в акті. У разі, коли зазначені особи ухиляються від отримання акта податкової перевірки, це також має бути відображено в акті податкової перевірки.
В акті повинні бути вказані документально підтверджені факти податкових правопорушень, виявлені в ході перевірки, або відсутність таких, а також висновки і пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень і посилання на відповідні статті НК РФ, що передбачають відповідальність за даний вид податкових правопорушень. Акт вручається керівнику організації платника податків або індивідуальному підприємцю (їх представникам) під розписку або передається іншим способом, що свідчить про дату його отримання платником податків або його представниками. У разі направлення акту податкової перевірки поштою рекомендованим листом, датою вручення акта вважається шостий день, починаючи з дати його відправлення.
Платник податків має право в разі незгоди з фактами, викладеними в акті перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряючих, в двотижневий термін з дня отримання акта перевірки подати до відповідного податкового органу письмове пояснення мотивів відмови підписати акт, а також заперечення по акту в цілому або по його окремих положень. Після закінчення цього терміну, не більше 14 днів, керівник (заступник керівника) податкового органу розглядає акт податкової перевірки, а також документи і матеріали, представлені платником податків, і виносить одне з таких рішень: - про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення; -
про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення; -
про проведення додаткових заходів податкового контролю.
На підставі винесеного рішення про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення платнику податків надсилається вимога про сплату недоїмки з податку і пені. Порядок цих дій такий же, як описаний вище: документ вручається особисто або доставляється поштою. За виявленими податковим органом порушень, за які платники податків - фізичні особи чи посадові особи налогоплателиціков-організацій підлягають притягненню до адміністративної відповідальності, уповноважена посадова особа податкового органу, яка проводила перевірку, складає протокол про адміністративне правопорушення. Справи про ці правопорушення та застосування адміністративних санкцій у відношенні посадових осіб организа- ций-налогоплателиціков і фізичних осіб - платників податків, винних у їх скоєнні, розглядаються податковими органами відповідно до адміністративного законодавства України та суб'єктів РФ.
Після винесення рішення про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення податковий орган звертається з позовною заявою до суду про застосування до особи податкової санкції, встановленої Податковим кодексом РФ. До звернення в суд податковий орган зобов'язаний запропонувати платнику податків добровільно сплатити відповідну суму податкової санкції. Позовна заява про її стягнення подається в арбітражний суд, а з фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, - до суду
При проведенні податкового контролю не допускається заподіяння неправомірного шкоди платнику податків, платнику збору, податковому агенту або їх представникам або майну, що знаходиться в їх володінні, користуванні або розпорядженні.
Збитки, завдані неправомірними діями податкових органів
За заподіяння збитків платнику податків, податкового агента або їх представникам у результаті вчинення неправомірних дій податкові органи та їх посадові особи несуть відповідальність, передбачену федеральними законами.
Контрольні питання для самоперевірки 1.
Назвіть основні цілі податкового контролю. 2.
Назвіть документи, що встановлюють правовий регламент податкового контролю. 3.
Охарактеризуйте камеральну податкову перевірку. 5.
Охарактеризуйте виїзну податкову перевірку.