Дивіденди - бухгалтерський і податковий облік
Бухгалтерський і податковий облік операцій з виплати дивідендів.
При отриманні виписки з рішення Ради засновників про нарахування та виплату дивідендів необхідно провести відображення зазначених сум у бухгалтерському обліку.
Порядок відображення даних сум буде прямо залежати від того, кому виплачуються дивіденди - юридичним особам,
фізичним особам, які є співробітниками товариства,
фізичним особам, які не працюють в організації.
З умови прикладу випливає, що засновниками товариства є фізичні особи, з якими укладені трудові договори про роботу за сумісництвом.
Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Виходячи з вищевикладеного відображення в бухгалтерському обліку операцій з нарахування і виплати дивідендів засновникам буде проводитися наступним чином.
Бухгалтерські проводки
(При наведенні курсора на номер рахунку з'являється підказка)
- сума ПДФО перераховано до бюджету
З питання відображення даних операцій в податковому обліку необхідно зазначити, що відповідно до подп. 1 ст. 270 НК Україна при визначенні податкової бази витрати у вигляді сум нарахованих платником податку дивідендів не враховуються. Отже, що виплачуються суми не вплинуть на базу оподаткування з податку на прибуток.
Дивіденди і Законодавство
1. Податковий Кодекс РФ.
1. Сума податку на доходи фізичних осіб (далі в цій главі - податок) щодо доходів від пайової участі в організації, отриманих у вигляді дивідендів, визначається з урахуванням положень цієї статті.
2. Сума податку щодо дивідендів, отриманих від джерел за межами Укаїни, визначається платником податку самостійно стосовно кожної сумі отриманих дивідендів за ставкою, передбаченою пунктом 1 статті 224 цього Кодексу.
При цьому платники податків, які отримують дивіденди від джерел за межами Укаїни, має право зменшити суму податку, обчислену відповідно до цього розділу, на суму податку, обчислену та сплачену за місцем знаходження джерела доходу, тільки в разі, якщо джерело доходу знаходиться в іноземній державі, з яким укладено договір (угода) про уникнення подвійного оподаткування.
У разі, якщо сума податку, сплачена за місцем знаходження джерела доходу, перевищує суму податку, обчислену відповідно до цього розділу, отримана різниця не підлягає поверненню з бюджету.
3. Обчислення суми і сплата податку щодо доходів від пайової участі в організації, отриманих у вигляді дивідендів, здійснюються особою, визнаним відповідно до цього розділу податковим агентом, окремо по кожному платнику податків стосовно кожної виплати зазначених доходів за податковим ставкам, передбаченим статтею 224 цього Кодексу.
4. Обчислення суми і сплата податку щодо доходів, отриманих у вигляді дивідендів по акціях українських організацій, здійснюються відповідно до цієї статті з урахуванням положень статті 226.1 цього Кодексу.
2. Джерелом виплати дивідендів є прибуток суспільства після оподаткування (чистий прибуток товариства). Чистий прибуток товариства визначається за даними бухгалтерської (фінансової) звітності товариства. Дивіденди за привілейованими акціями певних типів також можуть виплачуватися за рахунок раніше сформованих для цих цілей спеціальних фондів товариства.
4. Розмір дивідендів не може бути більше розміру дивідендів, рекомендованого радою директорів (наглядовою радою) товариства.
6. Термін виплати дивідендів номінального утримувача і що є професійним учасником ринку цінних паперів довірчого керуючого, які зареєстровані в реєстрі акціонерів, не повинен перевищувати 10 робочих днів, а іншим зареєстрованим в реєстрі акціонерів особам - 25 робочих днів з дати, на яку визначаються особи, які мають право на отримання дивідендів.
8. Виплата дивідендів у грошовій формі здійснюється в безготівковому порядку суспільством або за його дорученням реєстратором, який здійснює ведення реєстру акціонерів такого товариства, або кредитною організацією.
Виплата дивідендів у грошовій формі фізичним особам, права яких на акції враховуються в реєстрі акціонерів товариства, здійснюється шляхом перерахування грошових коштів на їх банківські рахунки, реквізити яких є у реєстратора товариства, або при відсутності відомостей про банківські рахунки шляхом поштового переказу грошових коштів, а іншим особам, права яких на акції враховуються в реєстрі акціонерів товариства, шляхом перерахування грошових коштів на їх банківські рахунки. Обов'язок суспільства по виплаті дивідендів таким особам вважається виконаним з дати прийому перекладаються грошових коштів організацією федеральної поштового зв'язку або з дати надходження грошових коштів в кредитну організацію, в якій відкрито банківський рахунок особи, яка має право на отримання дивідендів, а в разі, якщо такою особою є кредитна організація, - на її рахунок.
Особи, які мають право на отримання дивідендів і права яких на акції враховуються у номінального утримувача акцій, отримують дивіденди в грошовій формі в порядку, встановленому законодавством Укаїни про цінні папери. Номінальний утримувач, якому були перераховані дивіденди і який не виконав обов'язок по їх передачі, встановлену законодавством Укаїни про цінні папери, з не залежних від нього причин, зобов'язаний повернути їх суспільству протягом 10 днів після закінчення одного місяця з дати закінчення терміну виплати дивідендів.
Після закінчення такого терміну оголошені і незатребувані дивіденди відновлюються в складі нерозподіленого прибутку товариства, а обов'язок по їх виплаті припиняється.
1. Товариство має право щоквартально, раз на півроку або раз на рік приймати рішення про розподіл свого чистого прибутку між учасниками товариства. Рішення про визначення частини прибутку товариства, що розподіляється між учасниками товариства, приймається загальними зборами учасників товариства.
2. Частина прибутку товариства, призначена для розподілу між його учасниками, розподіляється пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі товариства.
Статутом товариства при його установі або шляхом внесення до статуту товариства змін за рішенням загальних зборів учасників товариства, прийнятому усіма учасниками суспільства одноголосно, може бути встановлений інший порядок розподілу прибутку між учасниками товариства. Зміна і виключення положень статуту товариства, що встановлюють такий порядок, здійснюються за рішенням загальних зборів учасників товариства, прийнятому усіма учасниками суспільства одноголосно.
3. Термін та порядок виплати частини розподіленого прибутку товариства визначаються статутом товариства або рішенням загальних зборів учасників товариства про розподіл прибутку між ними. Термін виплати частини розподіленого прибутку товариства не повинен перевищувати шістдесят днів з дня прийняття рішення про розподіл прибутку між учасниками товариства. У разі, якщо термін виплати частини розподіленого прибутку товариства статутом або рішенням загальних зборів учасників товариства про розподіл прибутку між ними не визначений, вказаний термін вважається рівним шістдесяти днів з дня прийняття рішення про розподіл прибутку між учасниками товариства.
4. У разі, якщо протягом терміну виплати частини розподіленого прибутку товариства, визначеного відповідно до правил пункту 3 цієї статті, частина розподіленого прибутку не виплачена учаснику товариства, він має право звернутися протягом трьох років після закінчення зазначеного терміну до суспільства з вимогою про виплату відповідної частини прибутку. Статутом товариства може бути передбачено більш тривалий строк для звернення з даною вимогою, при цьому зазначений термін не може перевищувати п'ять років з дня закінчення строку виплати частини розподіленого прибутку товариства, визначеного відповідно до правил пункту 3 цієї статті.
Термін для звернення з вимогою про виплату частини розподіленого прибутку товариства у разі пропуску зазначеного терміну відновленню не підлягає, за винятком випадку, якщо учасник товариства не подавав дана вимога під впливом насильства або загрози.
Після закінчення зазначеного терміну розподілена і незатребувана учасником частина прибутку відновлюється в складі нерозподіленого прибутку товариства.
Бухгалтерські проводки
(При наведенні курсора на номер рахунку з'являється підказка)
ПДФО перераховано до бюджету
Згідно зі статтею 7 НК РФ, якщо міжнародним договором Укаїни, що містить положення, що стосуються оподаткування і зборів, встановлено інші правила і норми, ніж передбачені НК Україна і прийнятими відповідно до нього нормативно-правовими актами про податки і (або) збори, то застосовуються правила і норми міжнародних договорів Укаїни.
- не перевищує 50 000 доларів США або еквівалентну суму в національних валютах Договірних Держав, - оподатковуються в розмірі 15% загальної суми дивідендів.
- не менше 50 000 долл. США або еквівалентну суму в національних валютах Договірних Держав, - оподатковуються в розмірі 5% валової суми дивідендів.
В такому випадку, вартість товарів чи іншого майна, що видається в рахунок дивідендів, визначається в порядку, встановленому статтею 40 НК РФ. Сума обчисленого податку утримується з будь-яких грошових коштів, що виплачуються працівникові, не перевищуючи при цьому 50% суми виплати.
У разі неможливості утримати податок з платника податків (наприклад, якщо акціонер не працює безпосередньо в даній організації), організація зобов'язана протягом одного місяця з дати виплати дивідендів у натуральній формі повідомити про це в податковий орган за місцем свого обліку і про суму податку, представивши при це довідку за формою 2-ПДФО.
Нюанси податкового законодавства
Дивідендом визнається будь-який дохід, отриманий акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування, по належали акціонеру (учаснику) акцій (часток) пропор-нальних часткам акціонерів (учасників) у статутному (складеному) капіталі цієї організації відповідно до п. 1 ст. 43 НК РФ.
З даної статті можна зробити висновок, що при непропорційному розподілі прибутку між учасниками (акціонерами) такі виплати вже не будуть дивідендами.
Їх слід розглядати як інші доходи, одержувані платниками податків у результаті здійснення ними діяльності в РФ13 і обкладати вже за ставкою 13%.
Кілька слів про дивіденди і ССО
Як відомо, організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку. У той же час на «спрощенців» поширюються обов'язки податкових агентів.
Тому при виплаті доходів у вигляді дивідендів іншим організаціям вони зобов'язані в загальновстановленому порядку утримати у джерела виплати податок і внести його в дохід федерального бюджету.
Для розрахунку податку необхідно знати розмір оголошених дивідендів, що підлягають виплаті. Тому «спрощенці», які виплачують дивіденди, повинні визначати чистий прибуток і вартість чистих активів відповідно до правил бухгалтерського обліку. В іншому випадку провести виплати дивідендів акціонерам (учасникам) вони не зможуть.
Відображення ПДФО з дивідендів в довідці
- Страхові внески при виплаті дивідендів не нараховуються.
Рішення єдиного засновника про виплату дивідендів
Товариство з обмеженою відповідальністю «Торгова фірма" Гермес "»
РІШЕННЯ № 1
єдиного учасника (засновника)