Нове в розрахунку податку на майно в 2018 році
Рухоме майно, що не визнається об'єктом оподаткування і рухоме майно, звільнене від оподаткування
Відповідно до пункту 1 статті 374 НК Україна об'єктами оподаткування для українських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (в тому числі майно, передане в тимчасове володіння, в користування, розпорядження, довірче управління, внесене у спільну діяльність або отримане по концесійному угодою), що враховується на балансі в якості об'єктів основних засобів в порядку, встановленому для ведення бухгалтерського обліку, якщо інше не передбачено ст.ст. 378, 378.1 і 378.2 НК РФ.
- реорганізації або ліквідації юридичних осіб;
- передачі, включаючи придбання, майна між особами, визнаними у відповідності до положень пункту 2 статті 105.1 НК Україна взаємозалежними.
Рухоме майно, що належить до першої або другої амортизаційної групі не визнаються об'єктом оподаткування з податку на майно.
Правила формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби організації встановлені ПБУ 6/01 і Планом рахунків бухгалтерського обліку.
- реорганізації або ліквідації юридичних осіб;
- передачі, включаючи придбання, майна між взаємозалежними особами.
Згідно з Планом рахунків бухобліку предмети праці, призначені для обробки, переробки або використання у виробництві або для господарських потреб, в тому числі комплектуючі вироби, не враховуються в якості ОС, а відображаються в якості виробничих запасів за рахунком 10 «Матеріали», зокрема за рахунком 10-2 «Куплені напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі».
Комплектуючі вироби не визнаються об'єктом оподаткування з податку на майно.
Про застосування звільнення від податку на майно організацій рухомого майна - ОС в разі приведення установчих документів і найменування АТ у відповідність до гл. 4 ГК РФ
Відповідно до частини 7 статті 3 Федерального закону N 99-ФЗ установчі документи, а також найменування юридичних осіб, створених до дня вступу в силу Федерального закону N 99-ФЗ, підлягають приведенню у відповідність з нормами глави 4 Цивільного кодексу Укаїни (далі - ГК РФ) при першому зміні установчих документів таких юридичних осіб. При цьому зміна найменування юридичної особи в зв'язку з приведенням його у відповідність з нормами глави 4 ГК України не потребує внесення змін до правовстановлюючі та інші документи, що містять його колишнє найменування. Установчі документи таких юридичних осіб до приведення їх у відповідність з нормами глави 4 ГК України діють в частині, що не суперечить зазначеним нормам.
Крім того, частиною 10 статті 3 Федерального закону N 99-ФЗ встановлено, що перереєстрація раніше створених юридичних осіб (в тому числі акціонерних товариств) у зв'язку з набранням чинності змін не потрібно.
Таким чином, приведення установчих документів, а також найменування юридичних осіб, створених до дня вступу в силу Федерального закону N 99 ФЗ, у відповідність з нормами глави 4 ГК України не є реорганізацією (ліквідацією) юридичних осіб.
Особливості визначення податкової бази як кадастрової вартості нерухомості
В яких випадках податкова база визначається як кадастрова вартість?
При цьому особливості обчислення податкової бази, виходячи з кадастрової вартості об'єктів нерухомості, встановлюються законом відповідного суб'єкта РФ. В регіоні затверджуються результати визначення кадастрової вартості об'єктів нерухомого майна.
Крім цього, в суб'єкті Україна встановлюється конкретний Перелік об'єктів «комерційної» нерухомості щодо адміністративно-ділових центрів і торгових центрів (комплексів) і приміщень в них, а також нежитлових приміщень, для яких податкова база визначається як кадастрова вартість (пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
Обчислення податку на майно по житлових будинках і приміщеннях, які не обліковані в якості ОС
База з податку на майно організацій щодо житлових будинків і житлових приміщень, що не враховуються в бухобліку в якості об'єктів основних засобів, визначається як кадастрова вартість таких об'єктів (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);
Пунктом 2 статті 378.2 Кодексу визначено, що закон суб'єкта Укаїни, що встановлює особливості визначення податкової бази виходячи з кадастрової вартості об'єктів нерухомого майна, зазначених у підпункті 4 пункту 1 зазначеної статті, може бути прийнятий тільки після затвердження суб'єктом Укаїни в установленому порядку результатів визначення кадастрової вартості об'єктів нерухомого майна.
У зв'язку з цим підлягають оподаткуванню за кадастрової вартості враховані в державному кадастрі об'єктів нерухомого майна житлові будинки і житлові приміщення, враховуються на балансі організації в якості товарів або готової продукції в порядку, встановленому для ведення бухгалтерського обліку, з урахуванням положень закону суб'єкта Укаїни.
У разі якщо законом суб'єкта Укаїни не встановлено особливостей визначення податкової бази виходячи з кадастрової вартості відносно об'єктів нерухомого майна, зазначених у підпункті 4 пункту 1 статті 378.2 Кодексу, то житлові будинки і житлові приміщення, враховуються на балансі організації в якості товарів або готової продукції в порядку, встановленому для ведення бухгалтерського обліку, не обкладаються податком на майно організацій.
Відносно машино-місця повідомляємо, що машино-місце, розташоване в адміністративно-діловому або торговому центрі, включеному до переліку об'єктів нерухомого майна, зазначених у підпунктах 1 і 2 пункту 1 статті 378.2 Кодексу, щодо яких податкова база визначається як кадастрова вартість, оподатковується на майно організацій відповідно до статті 378.2 Кодексу.
Встановлено критерії визнання будівлі (будівлі, споруди) одночасно адміністративно-діловим і торговим центром для цілей обчислення податку на майно організацій виходячи з кадастрової вартості такого об'єкта (п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ).
Віднесення об'єкта до адміністративно-діловому або торговому центру зумовлено видом дозволеного використання земельної ділянки під ним або видом призначення, фактичного використання 1/5 частини площі об'єкта.
Згідно з пунктом 5 статті 378.2 Кодексу фактичним використанням нежитлового приміщення для розміщення офісів, торгових об'єктів, об'єктів громадського харчування і (або) об'єктів побутового обслуговування визнається використання не менше 20 відсотків його загальної площі для розміщення офісів, торгових об'єктів, об'єктів громадського харчування і (або) об'єктів побутового обслуговування.
Пунктом 7 статті 378.2 Кодексу встановлено, що уповноважений орган виконавчої влади суб'єкта Укаїни не пізніше 1-го числа чергового податкового періоду з податку на майно організацій визначає на цей податковий період перелік об'єктів нерухомого майна, зазначених у підпунктах 1 і 2 пункту 1 статті 378.2 Кодексу ( далі - Перелік об'єктів нерухомого майна), направляє його до податкових органів за місцем знаходження відповідних об'єктів нерухомого майна та розміщує на своєму офіційному сайті або на офіційному сайті уб'екта Укаїни в інформаційно-телекомунікаційній мережі Інтернет.
З урахуванням викладеного до Переліку об'єктів нерухомого майна повинні бути включені об'єкти нерухомого майна, зазначені у підпунктах 1 і 2 пункту 1 статті 378.2 Кодексу, що відповідають умовам, встановленим пунктами 3-5 статті 378.2 Кодексу.
Об'єкти нерухомого майна, зазначені у підпунктах 1 і 2 пункту 1 статті 378.2 Кодексу, не включені до Переліку об'єктів нерухомого майна для цілей оподаткування на відповідний податковий період, в силу підпункту 2 пункту 12 статті 378.2 Кодексу підлягають оподаткуванню виходячи з податкової бази, яка визначається відповідно з пунктом 1 статті 375 Кодексу, тобто виходячи із середньорічної вартості майна, яке визнається об'єктом оподаткування.
При цьому вважаємо, що в разі помилкового включення об'єкта нерухомого майна до Переліку об'єктів нерухомого майна для цілей оподаткування виходячи з кадастрової вартості відповідно до статті 378.2 Кодексу необхідно внести зміни до Переліку об'єктів нерухомого майна, з урахуванням яких у відповідному податковому періоді повинні застосовуватися до зазначеного об'єкту нерухомого майна положення глави 30 «Податок на майно організацій» Кодексу.
При цьому відповідно до пункту 1 статті 378.2 Кодексу податкова база визначається з урахуванням особливостей, встановлених статтею 378.2 Кодексу, як кадастрова вартість майна, затверджена в установленому порядку, щодо, зокрема, наступних видів нерухомого майна, яке визнається об'єктом оподаткування:
- адміністративно-ділові центри та торговельні центри (комплекси) та приміщення в них;
- нежитлові приміщення, призначення яких відповідно до кадастровими паспортами об'єктів нерухомості або документами технічного обліку (інвентаризації) об'єктів нерухомості передбачає розміщення офісів, торгових об'єктів, об'єктів громадського харчування і побутового обслуговування або які фактично використовуються для розміщення офісів, торгових об'єктів, об'єктів громадського харчування і побутового обслуговування.
При цьому пунктом 7 статті 378.2 Кодексу передбачено одноразове визначення зазначеного переліку не пізніше 1-го числа чергового податкового періоду з податку.
Таким чином, статтею 378.2 Кодексу не передбачено внесення змін протягом податкового періоду до переліку, визначеного на відповідний податковий період, в частині додавання до нього нових об'єктів.
Однак слід мати на увазі, що помилково включені уповноваженим органом влади суб'єкта Укаїни до переліку об'єкти нерухомого майна, а також включені до переліку об'єкти, щодо яких судом ухвалено рішення про неправомірність їх включення до переліку (наприклад, через невідповідність критеріям віднесення об'єкта нерухомого майна до об'єктів, щодо яких регіональним законодавством встановлені особливості визначення податкової бази виходячи з кадастрової вартості), повинні бути виключені з переліку, визна Олені на відповідний податковий період, з обов'язковим розміщенням відповідної інформації на своєму офіційному сайті або на офіційному сайті суб'єкта Укаїни в інформаційно-телекомунікаційній мережі Інтернет (відповідно, в залежності від того, на якому сайті спочатку був розміщений перелік).
У разі якщо прийнято рішення про виключення з переліку неправомірно включеного до переліку об'єктів нерухомого майна, податкова база щодо зазначеного об'єкта у відповідному податковому періоді визначається як середньорічна вартість.
Про облік для цілей оподаткування змін до кадастрової вартості
У разі якщо кадастрова вартість об'єкта нерухомості змінилася при виправленні технічну помилку, допущену Росреестра, змінена кадастрова вартість з метою обчислення податку на майно організацій застосовується починаючи з періоду, в якому була здійснена зазначена помилка (абз. 2 п. 15 ст. 378.2 НК РФ) ;
Якщо комісія по розгляду суперечок про результати визначення кадастрової вартості або суд прийме рішення про її зміну, то нова величина враховується при розрахунку податку на майно організацій починаючи з періоду, в якому було подано заяву про перегляд кадастрової вартості, але не раніше дати внесення оспорюваної вартості в держкадастр нерухомості (абз. 3 п. 15 ст. 378.2 НК РФ);
Зміни, внесені згідно з новим п. 15 ст. 378.2 НК РФ: