На яких рахунках враховується сума податку на прибуток
Податок на прибуток який рахунок-такий інтернет-запит зовсім нерідкий серед бухгалтерів. Розглянемо алгоритм обліку цього податку і дізнаємося, які рахунки використовують з метою його формування і для обліку розрахунків по ньому.
Податок на прибуток - який рахунок застосовувати для обліку?
Для обліку даного податку використовують субрахунок до рахунку 68. У бухгалтерській програмі 1С йому присвоєно номер 68.04, а до нього, в свою чергу, прив'язані два субрахунка: 68.04.1 «Розрахунки з бюджетом» і 68.04.2 «Розрахунок податку на прибуток».
Якщо ви не застосовуєте ПБО 18/02, то питання, який рахунок податку на прибуток використовувати, вирішується легко: податок нараховують проводкою Дт 99 Кт 68.04.1, і відразу відносять на субрахунок обліку розрахунків з бюджетом.
Якщо ж компанія застосовує ПБУ 18/02, то формування суми податку на прибуток здійснюється в бухобліку через систему бухгалтерських проводок за участю субрахунка 68.04.2. В результаті на субрахунку 68.04.2 при нарахуванні податку до сплати повинна утворитися сума, зафіксована в декларації. Потім підсумкову суму субрахунка 68.04.2 повністю закривають на субрахунок 68.04.1, де податок розділяється по бюджетам. На ньому ж враховуються подальші розрахунки з бюджетом по нарахованої до сплати суми.
Облік податку на прибуток без використання ПБО 18/02
Коли фірма не застосовує ПБУ 18/02, в її обліку доходи і витрати поділяють на враховуються і не враховуються для здійснення розрахунку податку на прибуток, який в даному випадку дуже простий, як і перевірка правильності його нарахування: досить звірити бухгалтерські та податкові регістри.
Облік податку на прибуток за ПБО 18/02
Застосування ПБУ 18/02 дозволяє простежити всю схему формування податку з урахуванням різниць між бухобліком і податковим обліком, які бувають постійними і тимчасовими.
Постійні різниці утворюються доходами і витратами, що не враховуються для цілей оподаткування. Тимчасові різниці виникають при розбіжності за часом моментів прийняття доходів і витрат в бухобліку і для цілей оподаткування. Переважну частину тимчасових різниць утворюють витрати, неоднаково враховуються в бухгалтерських і податкових цілях. Істотна частина витрат в бухобліку приймається раніше, ніж в податковому обліку. Але мають місце і зворотні ситуації.
Проведення за дебетом 68 рахунку при формуванні податку на прибуток
Зрозуміти, який рахунок податку на прибуток слід використовувати при застосуванні ПБО 18/02, можна за допомогою наступного алгоритму. Податок в даному випадку формується так:
- Податок, розрахований від бухгалтерського прибутку, оформляється проводкою Дт 99 Кт 68.04.2.
- Враховуються суми податку (постійні податкові зобов'язання), нараховані від постійних різниць:
- Дт 68.04.2 Кт 99 - від доходів, що не враховуються для цілей оподаткування;
- Дт 99 Кт 68.04.2 - від витрат, що не враховуються для цілей оподаткування.
- Враховуються суми податку, нараховані від тимчасових різниць в момент їх виникнення в обліку:
- Дт 09 Кт 68.04.2 - відкладені податкові активи (по витратам, що приймається в бухобліку раніше, ніж в податковому);
- Дт 68.04.2 Кт 77 - відкладені податкові зобов'язання (по витратам, що приймається в податковому обліку раніше, ніж в бухобліку).
- Враховуються суми податку з нарахованих раніше тимчасових різницях, для яких з'явилася можливість закриття в даний час. Який рахунок обліку - відкладених податкових активів або відстрочених податкових зобов'язань - закривається, залежить від типу тимчасової різниці:
- Дт 68.04.2 Кт 09 - відкладені податкові активи (по витратам, що приймається в бухобліку раніше, ніж в податковому);
- Дт 77 Кт 68.04.2 - відкладені податкові зобов'язання (по витратам, що приймається в податковому обліку раніше, ніж в бухобліку).
Таким чином, відповідь на питання, який рахунок податку на прибуток використовується для його обліку, залежить від конкретної ситуації. Зокрема, для цих цілей активно застосовується дебет рахунку 68.