Майновий внесок до статутного капіталу
Майно і майнові права
Загальне поняття майна дається в Цивільному кодексі і являє собою ряд об'єктів цивільних прав: речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права (ст. 128 ЦК).
Однак поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства використовуються в Податковому кодексі в оригінальному значенні лише в тому випадку, якщо інше не передбачено самим Кодексом (ст. 11 НК).
Тим часом згідно зі статтею 38 головного податкового закону під майном розуміються всі ті ж види об'єктів цивільних прав, що відносяться до майна відповідно до положень статті 128 Цивільного кодексу, але за винятком майнових прав.
Іншими словами, для цілей оподаткування поняття «майно» і «майнові права» слід розмежовувати. Такий поділ понять має принципове значення для податкового обліку, в тому числі, якщо мова йде про передачу майнових прав в якості внеску до статутного капіталу дочірньої організації.
Податок на прибуток
У тому, що стосується визначення податкової бази по податку на прибуток, законодавець досить чітко відрегулював питання передачі майнових прав в якості внеску до статутного капіталу.
Підпункт 3 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу передбачає, що доходи як у вигляді майна, так і у вигляді майнових чи немайнових прав, що мають грошову оцінку, що отримані у вигляді внесків до статутного капіталу організації, не враховуються при оподаткуванні прибутку.
Крім того, дане положення підтверджується і статтею 277 Податкового кодексу, в пункті 1 якої сказано, що у організації-одержувача вкладу не виникає прибутку при отриманні в якості оплати частки в її статутному капіталі не тільки майна, але і майнових прав. У свою чергу у компанії-інвестора не виникає при такій передачі збитку.
При цьому слід звернути увагу на ряд особливостей визначення доходів отримує боку. Наприклад, передані їй майнові права в цілях оподаткування прибутку приймаються за їх залишкової вартості. Вона визначається за даними податкового обліку інвестора на дату переходу права власності на зазначені майнові права. Причому в залишкової вартості можна врахувати додаткові витрати сторони, яка передає, які виникли при передачі прав за умови, що вони визначені в якості внеску до статутного капіталу.
Відзначимо також, що якщо яка отримує сторона не зможе документально підтвердити вартість внесених в КК майнових прав, то вартість ця буде визнана рівною нулю (п. 1 ст. 277 НК).
Податок на додану вартість
З обчисленням ПДВ справа йде складніше. Нагадаємо, що об'єктом оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 1 пункту 1 статті 146 Податкового кодексу визнається реалізація продукції, в тому числі предметів застави, а також передача майнових прав.
Чи не звільняється від ПДВ передача майнових прав в якості внеску до статутного капіталу дочірньої організації і на підставі пункту 2 статті 146 і статті 149 Кодексу, де перераховані операції, не визнані об'єктом оподаткування ПДВ і не підлягають оподаткуванню. Чи означає це, що податок необхідно включати у вартість переданих майнових прав?
Це означає, що при передачі майнових прав в оплату частки в статутному капіталі організація повинна буде відновити ПДВ, прийнятий до відрахування при їх придбанні (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК). Суму відновленого податку передає сторона вказує в передавальних документах. Відповідно, приймаюча сторона на підставі цих документів зможе прийняти ПДВ до відрахування за умови, що внесена до статутного капіталу майно прийнято до обліку і буде використовуватися для здійснення операцій, визнаних об'єктом оподаткування ПДВ (п. 11 ст. 171 і п. 8 ст. 172 НК).
Обставини: Податковий орган стягнув недоїмку по ПДВ та пені у зв'язку з необгрунтованим застосуванням відрахувань по ПДВ по нереальним операціях.
Обставини: Оспорюваним рішенням суспільство притягнуто до відповідальності у вигляді штрафу, йому запропоновано сплатити суми недоїмки по ПДВ та податку на прибуток, штрафу, пені.
Рішення: В задоволенні вимоги відмовлено, так як суспільство реалізувало об'єкти нерухомого майна взаємозалежному особі, встановлений факт заниження їм виручки від реалізації нерухомого майна.
Обставини: За результатами перевірки прийнято рішення про відмову в залученні суспільства до податкової відповідальності, про відмову у відшкодуванні ПДВ, по операції придбання гербіциду (базагран), оскільки завищені відрахування по ПДВ по угоді з контрагентом, представлені документи, які відбивають реальні господарські операції.
Рішення: В задоволенні вимоги відмовлено, так як податковим орг
Податок на прибуток