Внесок в майно ооо як спосіб податкової економії
З цієї статті ви дізнаєтеся, в яких випадках вигідні вклади в майно ТОВ, як за допомогою вкладів в майно перерозподілити кошти, а також як визначити, сперечатися чи ні через нарахування ПДВ.
Читайте в матеріалі:
Фінансування суспільства його учасниками може здійснюватися в рамках рефінансування, для поповнення оборотних активів або передачі майна, яке необхідно компанії для функціонування і отримання прибутку. Але далеко не завжди буває зручно проводити такі операції через внесок до статутного капіталу. Досить цікавим з точки зору податкового планування може стати внесок в майно ТОВ. Розглянемо, які вигоди можна від цього отримати.
Внесок в майно ТОВ і його переваги
Вклади в майно ТОВ вносяться в порядку, встановленому статутом товариства (п. 1 ст. 27 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю»). Вони мають ряд переваг перед внеском до статутного капіталу.
- Вклади в майно ТОВ не змінюють розміри і номінальну вартість часток його учасників в статутному капіталі (п. 2, 4 ст. 27 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ). Іноді його збільшення небажано. Наприклад, якщо він і без цього достатньо великий. Крім того, статутний капітал не повинен перевищувати чисті активи, це зажадає його зменшення.
- Внутрішньо групові відносини можуть скластися таким чином, що учасники ухвалять рішення про вклади в майно тільки окремими особами або не в рівних частках. При внесок до статутного капіталу таке рішення призведе до зміни часток учасників і їх номінальною вартістю. Внесок же в майно може зробити навіть міноритарний учасник.
Облік вкладів у майно в якості додаткового капіталу вигідно відрізняє їх від простого перерахування фінансової допомоги. Вона відбивається спочатку в доходах компанії і тільки після прийняття рішення про нерозподіленого чистого прибутку сформує власний капітал.
Скачайте корисний матеріал:
Схеми, що дозволяють заощадити, при маніпуляції частками ТОВ
Увага! Ви Новомосковскете фахову статтю для фінансиста!
Зареєструйтеся на сайті і продовжите читання!
Це безкоштовно і займе 1 хвилину.
Облік вкладу в майно, що не збільшує статутний капітал
Рішення про внесення вкладів в майно учасниці вживають на загальних зборах. У даному рішенні слід відобразити, що майно вноситься на поповнення чистих активів. Це дозволить компанії, яка отримує майно, звільнити даний дохід від оподаткування на підставі підпункту 3.4 пункту 1 статті 251 НК РФ.
Для сторони, яка передає оптимізувати внесок в цілях оподаткування прибутку не вийде. Дані витрати підпадають під дію пункту 16 статті 270 НК Україна як безоплатно передане майно.
Питання про те, чи враховується сума вкладу в майно ТОВ у разі розподілу його майна при ліквідації, отримання реальної вартості частки при виході з нього або при продажу частки, поки що вирішується не на користь учасників. Відповідно до підпункту 4 пункту 1 статті 251 НК РФ, не враховується вартість отриманого учасником майна в межах вартості внесеного вкладу. А відповідно до підпункту 2.1 пункту 2 статті 268 НК Україна при продажу частки можна зменшити дохід на суму витрат, пов'язаних з її придбанням.
Таким чином, без податкових втрат вдасться обійтися тим учасникам, які застосовують УСН з об'єктом оподаткування «доходи» або сплачують ЕНВД. Для них факт невизнання витрати є несуттєвим.
Зважаючи на вищесказане, можна побачити можливість безподаткового перерозподілу коштів в групі компаній між засновниками товариства, в майно якого передається внесок. Наприклад, міноритарний учасник на спрощеній системі або вмененщікі передає внесок в суспільство на поповнення чистих активів. Після чого компанія дані кошти перераховує іншому учаснику, частка якого в статутному капіталі перевищує 50 відсотків (див. Схему). При другій операції оподатковуваних доходів у другого учасника не виникає на підставі підпункту 11пункта 1 статті 251 НК РФ. Головне, не забути про умови не передавати це майно третім особам протягом одного року з моменту отримання (за винятком грошових коштів).
Схема рефінансування в групі компаній між учасниками товариства
Вклади в майно можуть вноситися не тільки грошима, а й іншим майном (п. 3 ст. 27 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ). В цьому випадку виникає питання про те, за якою ціною воно приймається до обліку. Виходячи з абзацу 2 пункту 2 статті 254, пунктів 5, 6 статті 274 НК РФ, вартість активів, отриманих безоплатно, визначається виходячи із суми визнаного відповідно до пункту 8 статті 250 НК Україна доходу. Але в даному випадку оподатковуваний дохід не визнається (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Очевидно, що більш вигідним варіантом є отримання грошових коштів. При оплаті ними майна у компанії будуть фактичні витрати на його придбання.
Передача вкладу в майно ТОВ і сплата ПДВ
Якщо вклад в майно вноситься не грошима, а іншим майном, то виникає питання про обкладення або не обкладені вкладу ПДВ.
МінфінУкаіни дотримується позиції, яка наказує нараховувати ПДВ на вартість переданих активів (пісьмаот 15.07.13 № 03-07-14 / 27452, від 21.08.13 № 03-07-08 / 34198). Аргументується це тим, що безоплатна передача майна для цілей оподаткування ПДВ визнається реалізацією (п. 1 ст. 39, абз. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Отже, ПДВ повинен бути нарахований на вартість такого майна. Операція з передачі активів в якості внеску в майно ТОВ (без зміни статутного капіталу) не зазначена в переліку операцій, що не визнаються реалізацією (п. 3 ст. 39 НК РФ).
Якщо визнати дану операцію обкладається ПДВ, то відповідно не виникає суперечок щодо вхідного ПДВ. Компанія-учасник може прийняти його до відрахування при придбанні майна і не починати знову згодом.
Однак, на думку МінфінаУкаіни, приймаюча сторона не може прийняти до відрахування ПДВ, оскільки він не пред'являється до сплати (лист від 27.07.12 № 03-07-11 / 197, подп. «А» п. 19 розд. II Додатка № 4 до постанови Уряду України від 26.12.11 № 1137).
Але якщо податок не пред'являється, значить учасник може застосувати висновки Президії ВАС РФ, зроблені щодо таких сплачених за рахунок власних коштів сум (постанова від 09.04.13 № 15047/12). Суд вказав, що сплачений компанією за рахунок власних коштів ПДВ, що не пред'являється покупцям, не підпадає під дію пункту 19 статті 270 НК РФ. Зате відповідає умовам визнання у витратах, встановленим підпунктом 1 пункту 1 статті 264 НК РФ. Економічно податок виправдовує обов'язковість його нарахування відповідно до норм кодексу (п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким чином, сплачена сума податку може бути включена до витрат.
Якщо дотримуватися цієї позиції, то оптимізацію принесе передача в якості внеску в майно тих активів, які не обкладаються ПДВ на підставі статті 149 НК РФ. Наприклад, цінні папери, квартири.
Безоплатна передача майнових прав в якості внеску в майно ТОВ
Спірним вважається питання про безоплатну передачу майнових прав. У статті 154 та абзаці 2 підпункту 1 пункту 1 статті 146 НК РФ, в якому визначено, що безоплатна реалізація є об'єктом оподаткування ПДВ, мова йде тільки про товари, роботи і послуги. Майнові права в даних нормах не згадані.
Але суди в суперечках про нарахування ПДВ при передачі вкладів в майно ТОВ підтримують платників податків. Вони вказують на положення підпункту 4 пункту 3 статті 39 НК РФ, згідно з якими не є реалізацією передача майна, якщо вона носить інвестиційний характер. Оскільки кодекс не визначає поняття інвестиційної діяльності, то суди керуються нормами цивільного законодавства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Зокрема, згідно зі статтею 1 Федерального закону від 25.02.99 № 39-ФЗ «Про інвестиційну діяльність в Укаїни, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень», інвестиції - це майно, інші права, що мають грошову оцінку, що вкладаються в об'єкти підприємницької або іншої діяльності в метою отримання прибутку або досягнення іншого корисного ефекту, а інвестиційна діяльність - вкладення інвестицій і здійснення практичних дій з метою отримання прибутку і (або) досягнення іншого корисного ефекту. На інвестиційний характер вкладів в майно товариства вказав КС України в пункті 2определенія від 08.04.04 № 166-О. Суд зазначив, що за допомогою таких вкладів збільшується дійсна вартість часток учасників, не впливаючи на розмір і номінал їх часткою в статутному капіталі, а також досягається підтримку сформованого балансу взаємних майнових інтересів учасників товариства.
Відновлення ПДВ при передачі вкладу в майно товариства
У зазначених вище роз'ясненнях Мінфін зробив висновок, що відновлювати прийнятий до відрахування вхідний ПДВ не потрібно. Але цей висновок базувався на тому, що внесок в майно - оподатковувана операція. В даному випадку при ненарахування ПДВ компанія буде посилатися на пункт 2 статті 146 та підпункт 4 пункту 3 статті 39 НК РФ. А значить, податківці вимагатимуть відновлення сум, прийнятих до відрахування по майну, використаному для неоподатковуваних операцій або операцій, що не визнаються реалізацією (подп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Такий висновок випливає і з листа МінфінаУкаіни від 04.11.12 № 03-07-09 / 158.
Відновлення вхідного ПДВ (або його частини, пропорційної залишкової вартості майна) проводиться в періоді передачі учасником вкладу в майно товариства. Дана сума, згідно з абзацом 3 пункту 2 статті 170 НК РФ, враховується в складі інших витрат відповідно до статті 264 НК РФ.
Відзначимо, що вклади в майно товариства все ж не є внеском до статутного капіталу. Тому податкові органи можуть бути проти застосування до даної ситуації норм підпункту 1Пункт 3 статті 170 НК РФ. З відновленням ПДВ в учасника проблем не виникне, оскільки в цьому випадку кошти отримує бюджет. Але суспільству, яке майно отримує, у відрахуванні швидше за все відмовлять.
Таким чином, при виборі способу оподаткування ПДВ операцій по вкладу в майно товариства виходити варто з кінцевого результату. Якщо майно передається за вартістю, за якою воно відображено в обліку, то сплачена при цьому сума ПДВ буде дорівнює тій же сумі, яка повинна бути відновлена при безподаткової передачі. В обох випадках сума включається до витрат. Різниця виникає, тільки якщо податковий орган зможе довести, що вартість переданого в рахунок внеску в майно активу перевищує його балансову вартість. В цьому випадку нарахований ПДВ за першим варіантом, на якому наполягає МінфінУкаіни, перевищує відновлену суму ПДВ за більш ризикованої варіанту.
Методичні рекомендації з управління фінансами компанії