Купівля підприємства, журнал «головна книга», № 8 за 2018 р
Підзвітні суми, в т.ч. на покупку бензину, можна видати працівникові не тільки готівкою, але і перевести по безналу на його «зарплатну» картку.
Так, в рахунку-фактурі з'явилася нова графа 1а «Код виду товару». Вона призначена для експортерів, що реалізують товари в країни ЄАЕС.
Первинні облікові документи, необхідні для обчислення і сплати податків, потрібно зберігати як мінімум чотири роки. Мінфін роз'яснив, з якого моменту вести відлік цього терміну.
Мінпраці роз'яснив порядок виплати заробітної плати за першу половину місяця.
А.Ю. Нікітін, податковий консультант
Бухгалтерський і податковий облік операції з придбання підприємства як майнового комплексу
Операція з придбання підприємства як майнового комплексу має ряд особливостей. Тому бухгалтеру важливо знати, на що звернути увагу і як правильно відобразити цю операцію в обліку підприємства-покупця в залежності від того, який режим вона застосовує.
У статті ми не будемо торкатися питань оформлення трудових відносин з працівниками підприємства, що купується. Скажемо тільки, що оформити переведення додаткову угоду до старих трудовими договорами з працівниками не вийде. Адже змінюється не умова договору, а його сторін а статті 56, 57 ТК РФ. Тому співробітників доведеться звільняти, а потім приймати на роботу в нову компанію, укладаючи нові трудові договори.
що купуємо
Склад підприємства, що купується буде прописаний в договорі. У нього має увійти все майно, призначене для діяльності підприємства, наприме р п. 2 ст. 132 ГК РФ.
- земельні ділянки, будівлі, споруди;
- обладнання, інвентар, сировину, готову продукцію;
- права вимоги і борги;
- виняткові права на засоби індивідуалізації самого підприємства або його продукції, робіт і послуг (комерційне позначення, товарні знаки, знаки обслуговування).
Які документи по підприємству потрібно отримати
До договору продажу підприємства повинні бути прикладений и п. 1 ст. 560. п. 2 ст. 561 ГК РФ.
1) передавальний акт, в якому вказується склад переданого майна і зобов'язань;
2) перелік всіх зобов'язань із зазначенням кредиторів, характеру, розміру і строків виконання їх вимог;
3) висновок незалежного аудитора про склад і вартість підприємства.
З дня підписання передавального акта до вашої компанії переходить ризик випадкової загибелі або пошкодження майна, отриманого в складі предприяти я п. 2 ст. 563 ГК РФ.
Нове підприємство в обліку
У бухобліку активи і зобов'язання, що входять до складу підприємства, потрібно рознести по відповідним рахунках за вартістю, вказаною в передавальному акті. І ось тут-то і виникає колізія. Здавалося б, покупцеві потрібно прийняти активи до обліку за їх дійсною, ринкової вартості. Так прийнято в міжнародній практик е МСФЗ (IFRS) 13. Але часто балансова вартість активів підприємства, за якою вони відображені в передавальному акті, набагато нижчою за ринкову. Що робити в такій ситуації? Приймати активи за балансовою вартістю продавця або за даними незалежної оцінки? Ось як вважають аудитори.
ОБМІН ДОСВІДОМ
ЄФРЕМОВА Анна Олексіївна
Генеральний директор аудиторської фірми ТОВ «Вектор розвитку»
"Дійсно, в МСФЗ широко застосовується оцінка активів за справедливою вартістю. Однак в РСБУ використання цього способу оцінки поки не регламентовано, за винятком угод міни: якщо активи оплачуються негрошовими засобами, то вони приймаються до обліку за справедливою, ринковою стоимост і п. 10 ПБО 5/01; п. 11 ПБО 6/01.
Нехай вас не бентежить, що сумарна вартість активів в обліку може не збігтися з сумою, яку ви заплатили за бізнес. Про те, як враховується ця різниця, ми докладно розповімо нижче.
За основними засобами, що входять до складу підприємства, доцільно оформити окремі акти прийому-передачі ОС, наприклад за формою ОС-1, або попросити у продавця копії таких актів з його обліку. Це потрібно, щоб при розрахунку амортизації в податковому обліку ви могли зменшити термін корисного використання цих ОС на період їх експлуатації продавця м п. 7 ст. 258 НК РФ.
Коли можна заявити ПДВ-відрахування
Продавець бізнесу виставить вам зведений рахунок-фактуру, в якому окремо вкаже всі види майна, що входить до складу підприємства (ОС, матеріали, готову продукцію і т. Д.), І нарахований за ним ПДВ п. 1 ст. 158 НК РФ.
Продавець повинен виставити рахунок-фактуру протягом 5 календарних днів з моменту переходу до вас права власності на підприємство (оскільки воно не відвантажується і не транспортіруетс я) п. 3 ст. 167. п. 3 ст. 168 НК РФ. А це, як ви пам'ятаєте, дата держреєстрації прав а п. 1 ст. 564 ГК РФ. Прийняти до відрахування ПДВ за цим рахунком-фактурою можна, якщо:
- підприємство придбано для ведення діяльності, що обкладається ПДВ;
- майно підприємства прийнято до бухобліку.
- якщо реалізація будь-яких активів (наприклад, дебіторської заборгованості, земельних ділянок) не обкладається ПДВ, то вони повинні бути вказані в рахунку-фактурі, але без ПДВ (тобто вони не повинні бути включені в податкову базу);
- при продажу активів у складі підприємства застосовується спеціальна податкова ставка - 15,25% п. 4 ст. 158 НК Україна;
- податкову базу по ПДВ продавець визначає як балансову вартість майна, скориговану на поправочний коефіцієнтом т п. 3 ст. 158 НК Україна.
Його продавець розраховує так п. 2 ст. 158 НК РФ.
- <если> купівельна ціна підприємства менше вартості його активів, то як відношення цієї покупної ціни до балансової вартості майна;
- <если> купівельна ціна підприємства перевищує номінальну вартість його активів, то як відношення цієї покупної ціни (за мінусом балансової вартості дебіторки і цінних паперів) до балансової вартості майна (за мінусом балансової вартості дебіторки і цінних паперів).
Платимо за активи і не тільки
Повернемося до обліку. Активи та зобов'язання придбаного підприємства ви відбили в обліку за даними передавального акта. Якщо договірна ціна підприємства відрізняється від його балансової вартості в ту чи іншу сторону (а так воно зазвичай і буває), у вас вийде дисбаланс між активами і пасивами. Цей дисбаланс потрібно скорегувати, а як це зробити, ми зараз розглянемо.
Придбання майнового комплексу має на увазі покупку підприємства з усією його «начинням»
Якщо результат вийшов зі знаком плюс, то це може говорити про те, що, крім майна і зобов'язань, ваша компанія придбала позитивну ділову репутацію, тобто доплатила продавцеві бізнесу за очікувані економічні вигоди від використання налагоджених їм каналів поставки-збуту, висококваліфікованого персоналу і інших активів, що не піддаються ідентифікації та індивідуальній оцінці. Рішення про те, придбана чи в складі майнового комплексу ділова репутація, повинна прийняти з урахуванням думки незалежного оцінювача фінансова служба компанії. До компетенції бухгалтера це питання не входить.
Якщо бухгалтерія не отримала з фінансової служби документ про наявність у придбаному бізнесі такого активу, як ділова репутація, і про його вартість, то різницю між купівельною ціною підприємства і величиною його чистих активів потрібно просто одноразово включити до складу витрат.
А ось думка аудитора з цього питання.
ОБМІН ДОСВІДОМ
"Якщо різниця між загальною вартістю придбаного майнового комплексу і величиною його чистих активів позитивна, то причин може бути дві: або балансова вартість придбаних активів нижче ринкової, або бізнес має власну вартість (її може створювати, наприклад, напрацьована клієнтська база, налагоджені ділові зв'язки, позитивна репутація у контрагентів і т. п.). У другому випадку визнання відповідного НМА безперечно. У першому - сумнівно, так як, по суті, купується не бізнес з позитивною діловою репутацією, а набір активів, реальна вартість яких перевищує номінальну вартість, відображеної в звітності (в чомусь це навіть шахрайство).
Потрібно відзначити, що наша компанія неухильно дотримується такого принципу: якщо клієнт робить, як зазначено в ПБО, ми не можемо його змусити робити по-іншому. Якщо ж він робить проти ПБО, але в дусі більш сучасних правил і підходів, ми це вітаємо і порушенням не вважають м ".
ЄФРЕМОВА Анна Олексіївна
Генеральний директор аудиторської фірми ТОВ «Вектор розвитку»
У податковому обліку перевищення ринкової ціни бізнесу над вартістю його чистих активів визнається витратою рівномірно протягом 5 років починаючи з місяця, наступного за місяцем держреєстрації права власності на предприяти е подп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ. Через те що витрати для цілей податку на прибуток списуються в більш короткий термін, ніж амортизується ділова репутація в бухобліку, виникають оподатковувані тимчасові різниці і необхідність відображення відповідних їм ВОНО пп. 12. 15 ПБО 18/02.
Приклад. Купівля підприємства за ціною, що перевищує вартість його чистих активів
/ Умова / ТОВ «Аквамарин» придбало ковбасний цех у ТОВ «Едельвейс». Вартість цеху без ПДВ склала 10 000 000 руб. ПДВ нарахований продавцем в сумі 1 357 300 руб.
За передавальним актом балансова вартість переданих активів підприємства: будівлі та обладнання цеху - 5 000 000 руб. матеріалів - 1 200 000 руб. готової продукції - 700 000 крб.
Розмір дебіторської заборгованості підприємства - 1 100 000 руб. непогашена кредиторська заборгованість по короткостроковому позиці - 1 000 000 руб.
/ Рішення / Проведення у бухобліку будуть такі.
Купили підприємство задешево
У податковому обліку дохід визнається на дату держреєстрації права власності на предприяти е подп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ. Тому, якщо підприємство за актом ви отримали в одному звітному (податковому) періоді, а право власності на нього зареєстрували в іншому, утворюється тимчасова різниця. А значить, ви повинні будете відобразити ВОНО, яке погаситься на дату визнання доходу в податковому облік е пп. 12. 15. 18 ПБО 18/02.
Якщо ви працюєте на спрощеній системі
А ось врахувати у витратах суму перевищення договірної ціни підприємства над ціною його чистих активів, тобто позитивну ділову репутацію, якщо у вас об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати», навряд чи вийде. Адже перелік «спрощених» витрат закритий і витрата у вигляді позитивної ділової репутації в ньому не названий.
Купівля підприємства як майнового комплексу - тривалий і трудомісткий процес, який потребуватиме підвищеної уваги не тільки від вас, але і від керівника і юристів вашої компанії. Можливо, більш простим варіантом буде придбання часток або акцій або окремих активів цікавить вашу організацію підприємства.