Комерційний і товарний кредити відмінності і особливості обліку (Агабекян про
Комерційне кредитування - один із способів надання покупцям і замовникам більш вигідних умов придбання товарів (робіт, послуг). У продавців при цьому з'являється можливість прискорити процес реалізації товарів (робіт, послуг) і розширити ринки збуту. Можна також укласти договір, який передбачає обов'язок одного боку надати в кредит іншій стороні речі, визначені родовими ознаками, - договір товарного кредиту. Бухгалтерський облік та оподаткування за такими договорами істотно розрізняються. Ми розповімо про особливості бухгалтерського обліку та оподаткування операцій в рамках договору комерційного і товарного кредиту.
Під комерційним кредитом розуміють цивільно-правові відносини між продавцем і покупцем, засновані на передачі від однієї особи іншій особі у власність грошових сум або інших речей, визначених родовими ознаками, на умовах надання кредиту у вигляді (п. 1 ст. 823 ЦК України):
- авансу, попередньої оплати;
- відстрочки платежу;
- розстрочки платежу.
Комерційний кредит у вигляді відстрочення та розстрочення платежу надає продавець, а кредитування в формі авансу і попередньої оплати - покупець.
У той же час не завжди попередня оплата, розстрочення або відстрочення платежу розглядаються як комерційний кредит. Згідно п. 2 ст. 823 ГК України до комерційного кредиту застосовуються правила гл. 42 "Позика і кредит", якщо інше не передбачено правилами про договір, з якого виникло відповідне зобов'язання, і не суперечить суті такого зобов'язання.
Коли виникає комерційний кредит
Кілька слів про заставу
І ще одна важлива обставина. Згідно п. 2 ст. 488 ГК України з моменту передачі товару покупцеві і до його оплати товар, проданий в кредит, визнається які у заставі у продавця для забезпечення виконання покупцем його обов'язку по оплаті товару (якщо інше не передбачено договором купівлі-продажу).
Продавець при відображенні в бухгалтерському обліку реалізації готової продукції на умовах комерційного кредиту повинен визначити суму виручки від продажу, порядок переходу права власності, порядок визнання відсотків за доходами.
За правилом, встановленим у п. 6.2 ПБУ 9/99 "Доходи організації", виручка від продажу товарів (робіт, послуг) на умовах комерційного кредиту у вигляді розстрочення чи відстрочення оплати приймається до бухгалтерського обліку в повній сумі дебіторської заборгованості. Але слід пам'ятати положення п. 12 ПБО 9/99, зокрема, про те, що сума виручки може бути визначена. У випадку з комерційним кредитом виконати цю умову в момент відвантаження товару (робіт, послуг) не представляється можливим. У зв'язку з цим в момент відвантаження <1> в обліку відображається величина виручки від продажу відповідно до договору, тобто без урахування відсотків. Сума відсотків по кредиту буде включена до складу виручки на дату оплати або останнє число місяця (місяців) в залежності від того, що настане раніше.
--------------------------------
<1> За умови, що ця дата відповідає моменту переходу права власності на товари (роботи, послуги).
Слід зазначити, що у позареалізаційні доходи відсотки по комерційному кредиту повинні бути включені без урахування ПДВ. Така вимога п. 1 ст. 248 НК РФ. Суму нарахованого ПДВ можна відобразити в складі позареалізаційних витрат як інші обгрунтовані витрати (пп. 20 п. 1 ст. 265, п. 4 ст. 252 НК РФ) або в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) <1>.
--------------------------------
<1> В даному випадку конкретний спосіб податкового обліку слід відобразити в обліковій політиці організації для цілей оподаткування.
У разі застосування касового методу платники податків-продавці визнають свої доходи від реалізації, а також відсотки по комерційному кредиту (як позареалізаційні доходи) на дату надходження грошових коштів на рахунки в банках і (або) в касу (надходження іншого майна, майнових прав) (п . 2 ст. 273 НК РФ). Вартість товарів (робіт, послуг), реалізованих на умовах відстрочення або розстрочення платежу, визнається у витратах тільки після їх фактичної оплати (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Платники податків-покупці в умовах касового методу враховують витрати на придбання товарів (робіт, послуг) у складі витрат на виробництво і реалізацію (або в складі позареалізаційних витрат) після їх фактичної оплати. Слід зазначити, що застосування касового методу визначення доходів і витрат призведе до розбіжностей між бухгалтерським і податковим обліком, які необхідно врахувати з урахуванням вимог ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій".
Якщо операції з реалізації товарів (робіт, послуг) не підлягають оподаткуванню ПДВ (звільняються від оподаткування), то і відсотки по комерційному кредиту, наданого при придбанні таких товарів (робіт, послуг), не обкладаються ПДВ (п. 2 ст. 162 НК РФ ).
Згідно з угодою перехід права власності відбувається в момент передачі готової продукції покупцеві зі складу.
ТОВ "X" застосовує метод нарахування для цілей оподаткування прибутку. Звітними періодами з податку на прибуток є I квартал, півріччя, дев'ять місяців.
Рішення для продавця - ТОВ "X"
Рішення для покупця - ЗАТ "Y"
Товарний кредит: загальні принципи
Договір, який передбачає обов'язок одного боку надати в кредит іншій стороні речі, визначені родовими ознаками, називається договором товарного кредиту (ст. 822 ЦК України). До такого договору пред'являються ті ж вимоги, що і до кредитного договору, і до договору позики (якщо інше не передбачено договором товарного кредиту і не випливає із суті зобов'язання).
Перелічимо основні характеристики договору товарного кредиту:
- укладається у письмовій формі;
- у кредитора з'являється обов'язок передати товар в момент підписання договору;
- при відвантаженні товарів позичальнику відбувається перехід права власності;
- в кредит відвантажуються товари, визначені родовими ознаками (їх можна замінити, виміряти);
- може бути оплатним, тобто передбачається отримання кредитором відсотків. Якщо в договорі не міститься умова про сплату відсотків, договір вважається безоплатним (п. 3 ст. 809 ЦК України).
Суттєвою особливістю договору товарного кредитування є те, що стосовно його використовуються норми і правила, що застосовуються до договору купівлі-продажу товарів відповідно до ст. ст. 465 - 485 ГК України (якщо інше не передбачено договором товарного кредиту). Маються на увазі умови про кількість, про асортимент, про комплектності, про якість, про тарі та (або) про упаковці надаються речей і ін.
Не слід плутати договір товарного кредиту з договором товарного позики (негрошового позики).
Згідно з угодою перехід права власності відбувається в момент передачі готової продукції покупцеві зі складу.
ТОВ "X" застосовує метод нарахування для цілей оподаткування прибутку. Звітними періодами з податку на прибуток є I квартал, півріччя, дев'ять місяців.
Розмір ставки рефінансування в період дії договору становить 8,25% річних.
Майно, що отримується за договором товарного кредиту, позичальник відображає як товар.
Рішення для ТОВ "X" - кредитора
Рішення для ЗАТ "Y" - позичальника
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: