Облік комерційного кредиту
Як відображається у бухгалтерському обліку видача комерційного кредиту покупцеві товару?
Покупцеві відвантажено товар за договором поставки на суму 118000 руб. (В т.ч. ПДВ - 18000 руб.) З умовою про розстрочення платежу на 3 місяці і сплатою відсотків в розмірі 15% річних. Купівельна вартість переданого товару - 82600 руб. (в тому числі ПДВ).
Під комерційним кредитом згідно ст. 823 Цивільного кодексу розуміється надання продавцем покупцеві відстрочки або розстрочки платежу за поставлений товар, або перерахування покупцем постачальнику авансу (передоплати) під майбутню поставку товару. До комерційного кредиту відповідно застосовуються правила глави 42 ЦК РФ, якщо інше не передбачено правилами про договір, з якого виникло відповідне зобов'язання, і не суперечить суті такого зобов'язання.
Згідно з положеннями п. 6.2 ПБУ 9/99 при продажу товарів на умовах комерційного кредиту, наданого у вигляді відстрочення та розстрочення оплати, виручка приймається до бухгалтерського обліку в повній сумі дебіторської заборгованості, тобто з урахуванням відсотків за кредит, які заплатить покупець. Таким чином, до складу дебіторської заборгованості слід відразу включити суму очікуваних відсотків і відобразити всю виручку проводкою Д-т 62 - К-т 90.1 в сумі 122 425 руб. (118000 + 118000х15%. 12 м-ців Х 3 м-ца). Таке відображення виручки можливо, тільки в тому випадку, коли в договорі встановлено фіксований розмір доходу від надання покупцеві комерційного кредиту (тобто в абсолютній величині, а не у відсотках річних). В інших випадках до отримання від покупця грошових коштів остаточна сума виручки не може бути точно встановлена. Відповідно не може бути виконано положення пункту 12 ПБО 9/99. Тому, якщо в договорі з покупцем сума доходу від надання комерційного кредиту встановлена у відсотках річних, виручка в бухгалтерському обліку слід визнавати лише в частині вартості товару. Крім того, згідно з п.5 ПБО 9/99 доходом від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг. Доходи, одержувані організацією від надання за плату в тимчасове користування своїх активів тощо. Коли це не є предметом діяльності організації, ставляться операційних доходів. Організація не є "позикодавцем на постійній основі", тому, відсотки за наданий комерційний кредит на нашу думку, повинні відображатися в складі інших доходів (п.7 ПБУ 9/99).
На підставі п. 10.1. і п. 16 ПБО 9/99 для цілей бухгалтерського обліку відсотки нараховуються за кожний минулий звітний період відповідно до умов договору.
Порядок обліку відсотків за наданий покупцям комерційний кредит повинен бути відображений в обліковій політиці організації. У податковому обліку відсотки за користування комерційним кредитом включаються до складу позареалізаційних доходів (п.6 ст.250 НК РФ), і визнаються отриманими щомісяця (п. 4 ст.328 НК РФ). Щоб уникнути відмінностей між бухгалтерським і податковим обліком рекомендується в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку також передбачити щомісячні терміни нарахування відсотків. Такий порядок відображення відсотків по комерційному кредиту знизить трудовитрати бухгалтера, оскільки дозволить не використовувати ПБО 18/02.
Нараховані відсотки за користування комерційним кредитом обкладаються ПДВ (п.2 ст. 153 і пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Сума ПДВ розраховується відповідно до п. 4 ст. 164 НК РФ, розрахунковим методом, тобто податкова ставка визначається як процентне відношення податкової ставки, до податкової базі, прийнятої за 100 і збільшеною на відповідний розмір податкової ставки. Зверніть увагу, що сума ПДВ, з відсотків за наданий комерційний кредит, не пред'являється покупцю товарів, отже, величину доходу від реалізації товарів ця сума не зменшує. В цьому випадку сума ПДВ може бути відображена в податковому обліку в складі позареалізаційних витрат (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ) з урахуванням норм п. 4 ст. 252 НК РФ.
Бухгалтерські проводки у продавця будуть виглядати наступним чином (списання витрат обігу на реалізацію в даній схемі не розглядається).