Як ук врахувати при оподаткуванні ремонт багатоквартирного будинку
ОСНО: Податок на прибуток
Податковий облік грошових коштів, отриманих на ремонт спільного майна багатоквартирного будинку, залежить від джерел їх отримання:
Засоби від власників або з бюджету
Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Керуючої компанії потрібно забезпечити окремий облік отриманих коштів. При відсутності окремого обліку дані кошти потрібно буде включити до складу доходів при розрахунку податку на прибуток. Це випливає з підпункту 14 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу РФ.
Засоби від орендарів та наймачів
Порада: щоб уникнути суперечок з перевіряючими укладайте агентський договір до підписання договорів з підрядниками.
Засоби від регіонального оператора
Коли керуюча компанія виступає підрядником за договором з регіональним оператором, то доходи і витрати в рамках такого договору відбивайте так само, як і за іншими договорами, пов'язаним з виконанням робіт.
ОСНО: ПДВ. Ремонт за рахунок власників, бюджетних грошей
Якщо джерелом фінансування ремонту (капітального, поточного) є кошти власників і наймачів приміщень, а також бюджетні кошти, то порядок нарахування ПДВ при реалізації послуг з ремонту (поточного, капітального) багатоквартирного будинку залежить від способу проведення робіт: підрядний або господарський.
Від цієї пільги можна відмовитися (п. 5 ст. 149 НК РФ). Див. Докладніше Як відмовитися від пільги з ПДВ (призупинити її використання). У разі застосування пільги суму вхідного ПДВ за товарами (роботами, послугами), придбаними для ремонту, врахуйте в їх вартості (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Крім того, не потрібно включати в податкову базу по ПДВ кошти, які:
- керуюча організація зібрала на ремонт (наприклад, з власників приміщень), якщо вони направляються в резерв на проведення капітального і поточного ремонту;
- виділив муніципалітет на капітальний ремонт.
Порада: оскільки законодавчо не закріплено визначення резерву на ремонт спільного майна мешканців багатоквартирного будинку, щоб уникнути суперечок з перевіряючими порядок його формування і витрачання розробіть і затвердите самі. Для цього можна вчинити так.
Керуюча організація може включити в договір управління (протокол загальних зборів власників приміщень) умова про те, що плата за ремонт, яку вносить власниками приміщень, спрямовується на формування резерву на проведення поточного або капітального ремонту загального майна в багатоквартирному будинку.
Порядок формування і використання резерву можна оформити додатком до договору управління (якщо умова про створення резерву прописано в договорі) або у вигляді окремого положення (якщо рішення про створення резерву закріплено в протоколі загальних зборів власників).
При цьому створювати резерв майбутніх витрат в податковому обліку немає підстав, оскільки кошти, зібрані на ремонт, є передоплатою, а витрати на ремонт за рахунок власників не враховуються для цілей оподаткування.
Такий висновок випливає з статей 44 і 162 Житлового кодексу РФ, підпункту 14 пункту 1 статті 251 та статті 324 Податкового кодексу РФ.
Також ПДВ треба нарахувати, якщо виконано ремонт не загального, а приватного внутрішньоквартирного майна. Див. Докладніше Як відобразити в обліку реалізацію робіт (послуг).
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні витрат на ремонт загального майна в багатоквартирному будинку (підрядним способом). Всі квартири будинки знаходяться у власності громадян
Керуюча компанія «Альфа» застосовує загальну систему оподаткування, використовує звільнення від ПДВ по операціях, передбачених підпунктом 30 пункту 3 статті 149 Податкового кодексу РФ.
В обліку були зроблені проводки:
Дебет 51 Кредит 62 «Розрахунки за авансами одержаними»
- 500 000 руб. - отримані кошти на ремонт від власників приміщень;
Дебет 20 Кредит 60
- 420 000 руб. - відображені витрати на ремонт, що виконується сторонніми підрядниками;
Дебет 19 Кредит 60
- 75 600 руб. - виділено вхідний ПДВ.
Прийняти вхідний ПДВ до відрахування не можна, тому бухгалтер включив його у вартість робіт:
Дебет 20 Кредит 19
- 75 600 руб. - скоригована вартість ремонтних робіт;
Дебет 60 Кредит 51
- 495 600 руб. - перерахована оплата підряднику за рахунок коштів власників приміщень багатоквартирного будинку;
Дебет 20 Кредит 90-2
- 495 600 руб. - списані на собівартість витрати на проведення ремонту;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 495 600 руб. - відбитий виторг від реалізації на момент приймання робіт по ремонту (в сумі коштів, отриманих від власників і наймачів приміщень);
Дебет 62 «Розрахунки за авансами одержаними» Кредит 62
- 495 600 руб. - зарахована передоплата, отримана від власників (наймачів) приміщень.
ОСНО: ПДВ. Ремонт за договором підряду з регіональним оператором
Фонд на капітальний ремонт може формувати регіональний оператор. А керуюча компанія в цьому випадку може виступати його підрядником, уклавши договір на роботи з капремонту. Реалізуючи такі роботи (отримавши аванс за них), керуюча компанія повинна нараховувати ПДВ в загальному порядку (п. 1 ст. 146 і ст. 154 НК РФ).
Про застосування відрахувань з ПДВ за товарами (роботами, послугами), придбаними для виконання підрядних робіт, див. За яких умов вхідний ПДВ можна прийняти до відрахування.
ССО: надходження коштів
Облік грошових коштів, отриманих на ремонт спільного майна багатоквартирного будинку, залежить від джерел їх отримання:
від регіонального оператора.
З редства від власників або з бюджету
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні витрат на ремонт загального майна в багатоквартирному будинку (підрядним способом). Всі квартири будинки знаходяться у власності громадян
Керуюча компанія «Альфа» застосовує спрощенку (об'єкт оподаткування - «доходи за мінусом витрат»).
В обліку були зроблені проводки:
Дебет 51 Кредит 62 «Розрахунки за авансами одержаними»
- 500 000 руб. - отримані кошти на ремонт від власників приміщень;
Дебет 20 Кредит 60
- 420 000 руб. - відображені витрати на ремонт, що виконується сторонніми підрядниками;
Дебет 19 Кредит 60
- 75 600 руб. - відбито вхідний ПДВ;
Дебет 20 Кредит 19
- 75 600 руб. - включений вхідний ПДВ у вартість ремонтних робіт;
Дебет 60 Кредит 51
- 495 600 руб. - перерахована оплата підряднику за рахунок коштів власників приміщень багатоквартирного будинку;
Дебет 20 Кредит 90-2
- 495 600 руб. - списані на собівартість витрати на проведення ремонту;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 495 600 руб. - відбитий виторг від реалізації на момент приймання робіт по ремонту (в сумі коштів, отриманих від власників і наймачів приміщень);
Дебет 62 «Розрахунки за авансами одержаними» Кредит 62
- 495 600 руб. - зарахована передоплата, отримана від власників (наймачів) приміщень.
Засоби від орендарів та наймачів
Засоби від регіонального оператора
Якщо керуюча компанія виступає підрядником за договором з регіональним оператором. то доходи і витрати в рамках такого договору відбивайте так само, як і за іншими договорами, пов'язаним з виконанням робіт.
Гроші, що надійшли на капітальний ремонт від регіонального оператора, засобами цільового фінансування не є. Для керуючої компанії це звичайна плата (передоплата) за виконані роботи за договором підряду. Тому суму коштів, що надійшли відобразіть в доходах. Це випливає з положень підпункту 14 пункту 1 статті 251, статей 346.15, 346.17 Податкового кодексу РФ.
ССО: витрачання коштів
Керуючі компанії, які платять єдиний податок з різниці між доходами і витратами, вартість товарів (робіт, послуг), придбаних для цілей ремонту, можуть врахувати у витратах. Зробити це можна за умови, що кошти на ремонт не є цільовими відповідно до статті 251 Податкового кодексу РФ, а витрати названі в закритому переліку статті 346.16 Податкового кодексу РФ.