Як повернути утриманий ПДФО, топбухгалтер
Сергій Розгляну. дійсний державний радник України 3-го класу
Повернення переплати через організацію
За поверненням зайво утриманого ПДФО людина може звернутися в організацію, яка втримала податок в якості податкового агента. Для цього йому необхідно написати на ім'я керівника організації заяву в довільній формі. Про це сказано в пункті 1 статті 231 Податкового кодексу РФ.
Джерелами для повернення переплати можуть бути майбутні платежі з ПДФО, утриманого та підлягає перерахуванню до бюджету:
- з доходів того ж людини, у якого виникла переплата (наприклад, якщо співробітник, у якого була утримана зайва сума ПДФО, продовжує працювати в організації);
- з доходів інших платників податків, по відношенню до яких організація є податковим агентом.
Це випливає з положень абзацу 3 пункту 1 статті 231 Податкового кодексу РФ.
Податкові ставки, за якими було утримано ПДФО, що направляється організацією на повернення переплати, значення не мають. Наприклад, податок, розрахований за ставкою 13 відсотків, можна повернути за рахунок сум ПДФО, нарахованих за ставками 9, 13, 30 або 35 відсотків. Разом з тим, податкові агенти зобов'язані вести окремий облік доходів (сум ПДФО), щодо яких застосовуються різні податкові ставки (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Ситуація: чи можна зарахувати ПДФО, зайво утриманий з дивідендів, в рахунок поточних платежів з податку. Засновник - співробітник організації
Ситуація: чи може роботодавець зарахувати переплату з ПДФО, що виникла у співробітника в зв'язку з набуттям статусу резидента
термін повернення
Організація сама виявила переплату
Ситуація: чи може організація самостійно повернути співробітнику суму ПДФО, утриману за ставкою 30 відсотків. Протягом року співробітник став податковим резидентом
ПДФО розраховується щомісяця наростаючим підсумком з початку року із заліком раніше утриманих сум податку (п. 3 ст. 226 НК РФ). Отже, суми ПДФО, утримані за ставкою 30 відсотків до придбання співробітником статусу податкового резидента, підлягають заліку при утриманні ПДФО після того, як співробітник став резидентом.
Якщо за підсумками року сума ПДФО, зайво утриманого за ставкою 30 відсотків, буде більше, ніж сума податку, утриманого за ставкою 13 відсотків, різницю співробітник зможе повернути через податкову інспекцію (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Для цього після закінчення податкового періоду він повинен подати до податкової інспекції за місцем свого обліку заяву і декларацію про доходи за формою 3-ПДФО. На прохання співробітника організація повинна надати йому документи, необхідні для підтвердження доходів, а також нарахованих і сплачених до бюджету сум ПДФО. Наприклад, форму 2-ПДФО і довідку з місця роботи, складену на підставі табелів обліку робочого часу. Тривалість свого перебування вУкаіни співробітник може підтвердити копією паспорта з відмітками прикордонної служби про перетин кордону. Представляти в податкову інспекцію довідку, що підтверджує статус співробітника (їх видає Міжрегіональна інспекція ФНСУкаіни з централізованої обробки даних), для повернення надміру утриманої суми ПДФО не потрібно. Звернутися до податкової інспекції за поверненням цієї суми громадянин має право протягом трьох років з моменту виникнення переплати.
Приклад заліку надміру утриманого ПДФО співробітнику, який набув статусу податкового резидента протягом року. Перерахунок ПДФО за минулі місяці податкового періоду і залік надміру утриманої суми співробітнику організація - податковий агент виробляє самостійно
Організація щомісяця нараховує Кондратьєву зарплату в сумі 25 000 руб.
Операції, пов'язані з утриманням ПДФО з доходів Кондратьєва, відображені в бухгалтерському обліку такими записами:
Дебет 26 Кредит 70
- 25 000 руб. - нарахована зарплата Кондратьєву;
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 7500 руб. (25 000 руб. × 30%) - утримано ПДФО за ставкою 30 відсотків;
Дебет 70 Кредит 50
- 17 500 руб. (25 000 руб. - 7500 руб.) - видана зарплата Кондратьєву;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО» Кредит 51
- 7500 руб. - перераховано до бюджету ПДФО за ставкою 30 відсотків.
Дебет 26 Кредит 70
- 25 000 руб. - нарахована зарплата Кондратьєву;
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 7500 руб. (25 000 руб. × 2 міс. × 30% - 7500 руб.) - утримано ПДФО за ставкою 30 відсотків;
Дебет 70 Кредит 50
- 17 500 руб. (25 000 руб. - 7500 руб.) - видана зарплата Кондратьєву;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО» Кредит 51
- 7500 руб. - перераховано до бюджету ПДФО за ставкою 30 відсотків.
Дебет 26 Кредит 70
- 25 000 руб. - нарахована зарплата Кондратьєву;
Дебет 70 Кредит 50
- 25 000 руб. - видана зарплата Кондратьєву.
25 000 руб. × 5 міс. × 13% - 7500 руб. × 2 міс. = 1250 руб.
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 1250 руб. - утримано ПДФО за ставкою 13 відсотків (з заліком раніше утриманих сум);
Дебет 70 Кредит 50
- 23 750 руб. (25 000 руб. - 1250 руб.) - видана зарплата Кондратьєву;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО» Кредит 51
- 1250 руб. - перераховано до бюджету ПДФО за ставкою 13 відсотків.
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 3250 руб. (25 000 руб. × 6 міс. × 13% - 7500 руб. × 2 міс. - 1250 руб.) - утримано ПДФО за ставкою 13 відсотків (з заліком раніше утриманих сум);
Дебет 70 Кредит 50
- 21 750 руб. (25 000 руб. - 3250 руб.) - видана зарплата Кондратьєву.
Повернення переплати через інспекцію
Майбутніх платежів з ПДФО може бути недостатньо для повернення надміру утриманої суми податку протягом тримісячного терміну, встановленого абзацом 3 пункту 1 статті 231 Податкового кодексу РФ. В цьому випадку податковому агенту слід звернутися за поверненням відсутньої суми в податкову інспекцію за місцем свого обліку.
Повертати переплату з ПДФО організації - податковому агенту податкова інспекція буде в порядку, встановленому статтею 78 Податкового кодексу України (абз. 7 п. 1 ст. 231 НК РФ). До того як переплата надійде на розрахунковий рахунок організації, податковий агент має право повернути людині зайво утриману суму ПДФО за рахунок власних коштів (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ).
Слід зазначити, що зарахувати перераховану суму в рахунок майбутніх податкових платежів не можна, якщо організація:
- помилково перерахувала в бюджет ПДФО в більшій сумі, ніж було утримано;
- достроково перерахувала ПДФО (до виплати доходу).
До заяви про повернення податку слід додати:
- виписку з податкового регістра по ПДФО про доходи співробітника;
- копію заяви співробітника (із зазначенням причини утворення переплати, дати її виникнення та суми);
- копію довідки за формою 2-ПДФО за станом на дату звернення за поверненням;
- дані про розрахунки з бюджетом по ПДФО починаючи з того року, за який був проведений перерахунок податку. За документ, що підтверджує дані про розрахунки з бюджетом по ПДФО, можна уявити виписку по рахунку 68 субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДФО». Сума нарахувань за кредитом цього рахунку повинна бути сторнирована на суму переплати податку (щоб була видна сума переплати).
Якщо переплату вирішено повернути за рахунок коштів організації (з подальшим відшкодуванням з бюджету), на додаток до заяви і первинним документам (довідки, відомості і т. П.) На співробітника, щодо якої була допущена помилка, потрібно підготувати і здати до інспекції нову довідку. У новій довідці в розділі 5 повинні бути відображені перелічені суми ПДФО.
При оформленні уточнених даних:
- в полях «№ __» і «від __» вкажіть номер початкової довідки і нову дату складання;
- в полі «Номер коригування» - значення на одиницю більше, ніж у попередній довідці, наприклад, при первинній коригування - 01;
- в рядках «Сума податку обчислена», «Сума податку утримана» і «Сума податку перерахована» розділу 5 вкажіть дані про податкові зобов'язання співробітника після перерахунку ПДФО;
- в рядку «Сума податку, зайво утримана податковим агентом» поставте нуль.
Приклад повернення співробітнику зайво утриманого ПДФО за ставкою 13 відсотків. Переплата повертається за рахунок майбутніх платежів з ПДФО, що підлягають утриманню і перерахуванню до бюджету з доходів співробітників
Сума оподатковуваного доходу
Сума ПДФО до утримання
Зайво утримана сума ПДФО
: 64 000 руб. (74 000 руб. - 10 000 руб.)
8320 руб. (: 64 000 руб. × 13%)
1300 руб.
(9620 руб. -
8320 руб.)
Операції, пов'язані з утриманням, перерахунком і сплатою ПДФО до бюджету, відображені в бухгалтерському обліку «Гермеса» такими записами.
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 1300 руб. - утримано ПДФО з компенсації витрат на відрядження, документально не підтверджених Кондратьєвим;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО» Кредит 51
- 1300 руб. - перераховано до бюджету ПДФО, утриманий з доходів Кондратьєва.
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 1300 руб. - сторнирована зайво утримана з доходів Кондратьєва сума ПДФО (у зв'язку з документальним підтвердженням витрат);
Дебет 70 Кредит 51
- 1300 руб. - перераховано Кондратьєву зайво утриманий ПДФО.
Детальніше див. Як організації повернути зайво утриманий ПДФО через податкову інспекцію.
Співробітник написав заяву на повернення податку. Після цього бухгалтер звернувся із заявою на повернення зайво перерахованого ПДФО до податкової інспекції.
За матеріалами БСС «Система Головбух».