Утримання ПДФО з доходу в натуральній формі, топбухгалтер
Cергей Розгляну, дійсний державний радник України 3-го класу
види доходів
Порядок оподаткування доходів, виплачених в натуральній формі, встановлений статтею 211 Податкового кодексу РФ. До таких доходів, зокрема, належать:
розрахунок ПДФО
ПДФО потрібно розрахувати в останній день місяця за підсумками всіх доходів, отриманих співробітником за цей період (п. 3 ст. 226 НК РФ). Форма виплати доходів значення не має. Тому з доходів, отриманих співробітником в натуральній формі, удержите податок на загальних підставах (п. 1 ст. 210 НК РФ). При цьому податковою базою є вартість переданих товарів (робіт, послуг, іншого майна), яка визначається в порядку, передбаченому статтею 105.3 Податкового кодексу РФ. Такі правила встановлені пунктом 1 статті 211 Податкового кодексу РФ.
При визначенні податкової бази виключіть з неї часткову оплату співробітником товарів (робіт, послуг) (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).
утримання ПДФО
ПДФО з доходів, виданих в натуральній формі, утримуйте з будь-яких грошових винагород, які виплачуються співробітнику. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50 відсотків від суми винагороди. Такі умови утримання ПДФО встановлено в пункті 4 статті 226 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: чи потрібно утримати ПДФО з вартості послуг спортивного залу (басейну), якими користуються співробітники. Організація за рахунок прибутку, що залишилася після сплати податків, оплачує оренду спортзалу (басейну)
Об'єктом оподаткування ПДФО є дохід співробітника (ст. 209 НК РФ). При оплаті послуг спортивного залу (басейну) доходом визнається економічна вигода, отримана в натуральній формі (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Отже, вартість таких послуг є доходом співробітників, отриманим в натуральній формі, і підлягає обкладенню ПДФО. Обов'язки по утриманню і сплаті ПДФО до бюджету в даному випадку повинен виконувати податковий агент, тобто організація (п. 1 ст. 230 НК РФ). При цьому організація повинна забезпечувати індивідуальний облік всіх доходів співробітників, в тому числі і отриманих ними у формі оплати послуг спортивного залу (басейну).
Також можна організувати облік відвідин спортивного залу (басейну) за талонами. Для цього слід призначити відповідального, який кожному співробітнику під підпис у спеціальній відомості буде видавати талони на певний час. Вартість послуг, що надаються за талоном, можна визначити виходячи із загальної вартості оренди і загального часу відвідин спортивного залу (басейну). Надалі відомості передаються в бухгалтерію, і в кінці кожного місяця вартість наданих послуг включається до сукупного доходу працівника.
Головбух радить: є аргументи, що дозволяють не включати в дохід співробітника вартість послуг спортивного залу (басейну) і не утримувати з цієї суми ПДФО. Вони полягають в наступному.
Ситуація: чи потрібно утримати ПДФО з співробітників при організації святкового корпоративного заходу
Якщо у організації відсутня можливість персоніфікувати економічну вигоду і визначити розмір доходів, отриманих кожним співробітником, ПДФО утримувати не потрібно.
Об'єктом оподаткування ПДФО є дохід співробітника (ст. 209 НК РФ). При організації корпоративних заходів доходом може бути визнана економічна вигода, отримана співробітником в натуральній формі. Щоб правильно розрахувати податок, дохід потрібно оцінити (ст. 41 НК РФ) і документально підтвердити його отримання конкретним співробітником (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
На практиці можливі два варіанти:
У другому випадку у співробітника, чиї діти утримуються в дитячому садку за рахунок організації-роботодавця, утворюється дохід в натуральній формі. Оподаткування цього доходу залежить від того, які послуги оплачує організація.
У рахунках на оплату послуг дитячого садка може бути окремо зазначена:
- вартість освітніх послуг;
- вартість послуг з догляду та догляду за дитиною.
Якщо організація оплачує освітні послуги, то щодо цих сум співробітник має право на пільгу, передбачену пунктом 21 статті 217 Податкового кодексу РФ. Але тільки в тому випадку, якщо дитячий сад реалізує основну загальноосвітню програму дошкільної освіти.
Якщо організація оплачує послуги з нагляду і догляду за дитиною, податкових пільг співробітник не має. З цих сум потрібно утримати ПДФО на загальних підставах.
Якщо вартість різних послуг в рахунках дитячого садка не поділяється, ПДФО потрібно утримувати з усієї суми оплати, яку організація-роботодавець перераховує дошкільної установи.
Ситуація: чи потрібно утримати ПДФО з банківської комісії, яку організація оплачує у разі безготівкового перерахування виданого співробітнику позики або за зняття цих сум у готівковій формі
Ситуація: чи потрібно утримати ПДФО з банківської комісії, яку організація оплачує у разі безготівкового перерахування дивідендів (частки прибутку) засновникам або за видачу цих сум у готівковій формі
Роз'яснення контролюючих відомств з даного питання неоднозначні.
Об'єктом оподаткування ПДФО є дохід громадянина, одержаний у вигляді економічної вигоди в грошовій або натуральній формі (ст. 41, 209 НК РФ). До доходів, виплачених в натуральній формі, відноситься, зокрема, оплата організацією послуг, наданих в інтересах громадян (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Щоб правильно розрахувати податок, дохід потрібно оцінити (ст. 41 НК РФ) і документально підтвердити його отримання конкретною людиною (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
З огляду на неоднозначність роз'яснень контролюючих відомств, остаточне рішення в ситуації, що розглядається організація повинна прийняти самостійно. При цьому не виключено, що, якщо організація не втримає ПДФО з суми банківської комісії, податкова інспекція залучить організацію до відповідальності за невиконання обов'язків податкового агента. В такому випадку свою позицію організації доведеться відстоювати в суді (ст. 138 НК РФ).
Ситуація: чи потрібно утримувати ПДФО, оплачуючи проїзд до місця проведення відпустки членам сім'ї співробітника-іноземця. Місцезнаходження організації не відноситься до районів Крайньої Півночі і прирівняним до нього місцевостям
Так потрібно. ПДФО удержите з доходів співробітника.
Справа в тому, що, оплачуючи будь-які товари (роботи, послуги) для членів сім'ї співробітника, які перебувають на його утриманні, організація тим самим виплачує дохід самому співробітнику. Таким доходом може бути повна або часткова оплата товарів, комунальних послуг, харчування, відпочинку. Це випливає з положень підпункту 1 пункту 2 статті 211 Податкового кодексу РФ.
Раз співробітник отримав дохід, значить, організація як податковий агент повинна утримати і перерахувати ПДФО до бюджету (ст. 226 НК РФ). Адже оплата проїзду до місця проведення відпустки членам сім'ї співробітника-іноземця в переліку неоподатковуваних виплат не названа (ст. 217 НК РФ).
Тільки якби співробітник працював в районі Крайньої Півночі (прирівняних до нього місцевостях), утримувати ПДФО з оплати проїзду його непрацюючих членів сім'ї не довелося.
Сплата ПДФО до бюджету
Організація повинна перерахувати ПДФО до бюджету не пізніше дня, наступного за датою фактичного утримання податку (п. 6 ст. 226 НК РФ). Тому не платите ПДФО до тих пір, поки він не буде фактично утриманий з доходів співробітників (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Приклад утримання ПДФО з премії, виданої співробітнику в натуральній формі
Щомісячний дохід співробітника, який він отримує в організації, становить 30 000 руб. Максимальна сума ПДФО, яка може бути з нього утримана, - 15 000 руб. (30 000 руб. × 50%). Частина цієї суми - 3900 руб. (30 000 руб. × 13%) - складуть поточні платежі з ПДФО. Значить, на утримання ПДФО з премії, виданої в натуральній формі, можна направити не більше 11 100 руб. в місяць (15 000 руб. - 3900 руб.).
Розрахунки з ПДФО для Кондратьєва представлені в таблиці: